Page 1
*
கல்விப் பொது ܒ (உயர்தர) ப்
கல்வி வெளி
 
 
 
 
 

த் தராதரப் பத்திர
பரீட்சைக்குரியது
விட்டுத் திணைக்களம்

Page 2

கல்விப் பொதுத் தராதரப் பத்திர (உயர்தர)ப் பரீட்சைக்குரியது
கணக்கியல்
இரண்டாம் பகுதி
திரு. எம். ரீ. சுமஞனந்த
B. Sc.. Econ. (@av6š7 L6ö7), A. C. I. S.
திரு. ஆனந்த சிறிசேன
B.Com. (garia)és)
கல்வி வெளியீட்டுத் திணைக்களம்

Page 3
முதற் பதிப்பு, 1979
எல்லா உரிமையும் அரசினர்க்கே
ஆக்கியோர்:
திரு. எம். ரீ. சுமணனந்த
உப அதிபர், இலங்கைத் தொழினுட்பக் கல்லூரி
திரு. ஆனந்த சிறிசேன
பதிப்பாசிரியர், கல்வி வெளியீட்டுத் திணைக்களம்
மொழிபெயர்த்தோர்:
திரு. இ. சிவானந்தன் திரு.த. இ. இராசலிங்கம்
சரவை வாசித்தோர்:
திரு. சி. விஜயபாலசிங்கம் திரு. இ. கணேசரத்தினம் திருமதி. ப. சுந்தரலிங்கம்
பதிப்பாசிரியர்:
திரு. வே. பேரம்பலம்
இலங்கை அரசாங்க அச்சகக் கூட்டுத்தாபனத்தில் அச்சிடப்பட்டு கல்வி வெளியீட்டுத் திணைக்களத்தால் வெளியிடப்பட்டுள்ளது.
77/ &ç / 63 (4000)

முகவுரை
உயர் கல்வித் தரங்களில் கணக்கியல் பயிலும் மாணவர்க்கு உதவு மாறு இந்நூல் எழுதப்பட்டுள்ளது. இது 11 ஆம், 12 ஆம் தரங்களில் கணக்கியலை ஒரு பாடமாகக் கற்கும் மாணுக்கருக்கு ஒரு துணை நூலாக விளங்கும் தன்மையது. உயர் கல்விக்கு ஆயத்தப்படுத்தும் மாணவர் தங்கள் அறிவு வளர்ச்சிக்குத் தனியே ஒரு நூலை மட்டும் நம்பியிருப் பதைத் தவிர்த்து, நூல்நிலையங்களைப் பயன்படுத்திப் பிற நூல்கள், புதினத்தாள்கள், சஞ்சிகைகள் ஆகியவற்றையும் வாசித்துத் தமது அறிவை விரிவாக்கிக்கொள்ள வேண்டுமெனக் கல்விமான்கள் எதிர் பார்க்கின்றனர்.
இந்நூல்பற்றித் தங்கள் ஆலோசனைகளையும் விமரிசனங்களையும் கல்வி வெளியீட்டு ஆணையாளருக்கு அனுப்புவீர்களாயின் நாம் நன்றியுடைய வராவோம்.
கலாநிதி தி. காரியவசம் ஆணையாளர், கல்வி வெளியீட்டுத் திணைக்களம்.
Iš 8 o. 08.28 கல்வி வெளியீட்டுத் திணைக்களம், புதிய செயலகம், மாளிகாவத்தை,
கொழும்பு 10.

Page 4

உள்ளுறை
அத்தியாயம் பக்கம்
3. துணையேடுகள் - (முதற்பதிவு ஏடுகள்) மீள ஆராய்தல் 1 4. பரீட்சை நிலுவை 15
5. இறுதிக் கணக்கு . . 49

Page 5

3 ஆம் அத்தியாயம்
துணையேடுகள் - (முதற்பதிவு ஏடுகள்) மீள ஆராய்தல்
இரட்டைப் பதிவுக் கணக்குப் பதிவியல் முறைக்கு அமைய, ஒவ் வொரு கொடுக்கல்வாங்கலையும் இரு பேரேட்டுக் கணக்குகளில் - ஒரு கணக்கில் வரவாகவும் மற்றைய கணக்கில் செலவாகவும் - உடனுக்கு டன் பதிவு செய்தல் வேண்டும் என்பதை முதலாம் பகுதியில் நாம் கற்ருேம். ‘ஒவ்வொரு வரவுப்பதிவுக்கும், நேரொத்த செலவுப் பதி வொன்று இருத்தல் வேண்டும்’ என்பது இரட்டைப் பதிவின் பிரதான விதி என்பதை இங்கு நினைவுபடுத்திக் கொள்ளவேண்டும். பிரதான கணக்கேடாகக் கருதப்படும் பேரேட்டிலே சகல கணக்குகளும் பதியப் பட்டிருக்கும் என்பதும் ஏற்கவே விளக்கப்பட்டுள்ளது. இந்த அடிப்படை யில், பேரேட்டினை மட்டுமே பிரதான கணக்கேடாகப் பயன்படுத்தி எந்தவொரு நிறுவகமும் முழுமையான கணக்குவைப்பு முறையினை ஏற் படுத்திக் கொள்ளலாம் என்ற முடிவுக்குவர ஒருவர் முற்படலாம். ஆனல் உண்மை அதுவன்று. நிறுவகத்தின் சகல கொடுக்கல்வாங்கல்களின் முழு மையான பதிவுகளையும் பேரேடு கொண்டிருக்கும் என்பது உண்மையே.
எனினும், துணையேடுகள் என்று நாம் குறிப்பிடும் ஏடுகளின் உதவி யின்றி முழுமையான கணக்குவைப்பு முறையினை ஏற்படுத்திக் கொள்ளல் நடைமுறையில் இயலாத காரியம். பிரதான கணக்கேடாகவுள்ள பேரேட் டுக்கு இவ்வேடுகள் துணையாக அமைவதால் இவை துணையேடுகள் எனப் படும். கொடுக்கல்வாங்கல்கள் நடைபெற்றவுடன் இவ்வேடுகளிலேயே முதற்பதிவு செய்யப்படுவதால், இவ்வேடுகள் முதற்பதிவு ஏடுகள் என் றும் அழைக்கப்படுகின்றன. சில சந்தர்ப்பங்களில் இவ்வேடுகள் மூலப் பதிவேடுகள் எனவும் குறிப்பிடப்படும். இப்பதம் குறிப்பிடுவதுபோல, இவ்வேடுகளில் கொடுக்கல்வாங்கல்கள் முதலிற் பதிவு செய்யப்பட்டு (அதாவது மூலப் பதிவு செய்யப்பட்டு) அதன்பின்னரே பேரேட்டுக்கு மாற்றப்படுகின்றன.
மூலப்பதிவு ஏடுகள் என்ருல் என்ன? இவற்றின் பயன்கள் என்ன? 'மூலப்பதிவு ஏட்டிலே பதிவு செய்யப்படாத எந்தவொரு பதிவினையும் பேரேட்டிற் பதிவுசெய்யலாகாது' என்பது கணக்கு வைப்பின் அடிப் படைக் கோட்பாடாகும். இவ்விதியை மீறலாகாது. தொழில் நிறுவக மொன்று பயன்படுத்தும் மூலப்பதிவு ஏடுகளின் தன்மையும் எண்ணிக்கை
1

Page 6
யும் அத்தொழில் நிறுவகத்தின் இயல்பினையும் பருமனையும் பொறுத்தே அமையும், இம்மூலப்பதிவு ஏடுகளைப் பயன்படுத்துவதிலே கண்டிப்பான விதி எதனையும் விதிக்கவியலாது. வணிகச் சரக்கை வாங்கிவிற்பதில் ஈடு படும் கணிசமான அளவு பருமனுடைய வியாபார நிறுவகத்திற்குத் தேவைப்படும் மூலப்பதிவு ஏடுகள் வருமாறு:-
(1) கொள்வனவு நாளேடு (2) விற்பனை நாளேடு (3) வெளித்திரும்பிய சரக்கேடு (4) உட்டிரும்பிய சரக்கேடு (5) வருமதி உண்டியல் ஏடு (இலங்கையிற் பயன்படுத்தப்படு (6) சென்மதி உண்டியல் ஏடு வது மிகக்குறைவு.) (7) காசேடு (இது பேரேட்டுக் கணக்காகவும் அமைகின்றது) (8) பிரதான தினசேரி பேரேட்டுடன் இத்துணையேடுகளையும் மேலதிகமாகப் பயன்படுத்துவ தால் உண்டாகும் நன்மைகள் வருமாறு:-
(1) பேரேட்டுக் கணக்குகளிலே அவசியமற்ற சிக்கலான விவரங்கள்
இடம் பெறுவதை இவை தவிர்க்கின்றன. (2) கணக்குவைப்புப் பகுதியில் பொறுப்பினைப் பகிர்ந்தள்ப்பதற்கு
இவை உதவுகின்றன. (3) பேரேட்டில் வழு காணப்பட்டால் அவ்வழு எங்கே தோன்றிற்று
என்பதைக் கண்டுபிடிக்கலாம். (4) பேரேட்டுக் கணக்குகளில் வழமையாகப் பதியப்படாத முக்கிய
தகவல்களை இவற்றிலிருந்து பெறலாம். (5) பேரேட்டில் பிரிவுபிரிவாகச் சமன்படுத்தல் எளிதாக்கப்படுகின்
நிறது. (6) பேரேட்டில் இடம் மிச்சம் பிடிப்பதற்கு இவை உதவுகின்றன.
கொள்வனவு நாளேடு
நாளாந்த வியாபாரத்தின்போது மறுவிற்பனை செய்தற்காகப் பண் டங்களைக் கடனுக்குக் கொள்வனவு செய்யும் விவரங்களைப் பதிவதற்கு இவ்வேடு பயன்படுத்தப்படுகின்றது. இது மூலப்பதிவு ஏடாகும். எனவே எந்தவொரு பண்டத்தின் கொள்வனவையும், கொள்வனவு நாளேட்டில் முறைப்படி பதிந்து கொள்வதற்கு முன்பாக, இரு நிபந்தனைகள் பூர்த்தி செய்யப்படல் வேண்டும். அவை வருமாறு:-
(1) மறுவிற்பனை செய்யும் பொருட்டே பண்டங்களைக் கொள்வனவு
செய்தல்வேண்டும். (2) அப்பண்டங்களைக் கடனுக்குக் கொள்வனவு செய்தலும் வேண் டும். உதாரணமாக, சாதாரண வியாபார நிறுவகமொன்று தளபாடத்
1. தினசேரி - Journal
2

uəņddnç – puoli-Tigryffre · 1
00 ^ 6 z 8 ‘aqī£șugis) oạiếri qoaesdre
·督g塔岛șłe osreus» usoe)I & qasē uqa ISS、S ら、も
00 ‘ 08, †șę ofio <--...@geofio o 6 uri urmge % 0 1 * 0 0 £ o jo Ꭴ0 " 0 0 Ꭸ0 £ņi ureș0 ; 00:05叙“阴0 £© Tog)08 0 0 ° 00 g * I03@Top090 0 1oponútoș 60 uoșiae60 g [$3 | Ç I Tiu ofico z00:甜甜甜‘T- 00 ‘9.).£șęfio 6) fosfio o úlunurage % ç 00 ‘0 zgo I0 0 * 0 & †9∞urworm●● 00:00封3* 1. r raș ș696 || 0 0 1白岭(**șor, cere) åsrepægl | 909çi 8 || 2 )0 0 - 0 #8# Į· @@ ța – dosiasse09| qio un «00 ‘ Ģ Į Į ‘g- - 0-0 * g ogșșofię &)sessioș 6 urturneye o, o į SS、Sぬ g 0 0' 0 0 0 ‘ I0岭qaaegs — gigo生渤f总909塔 0时 0 0 * 0 g i9-ıø9@0 £ †i uog) 0 0 ° 003. “ !0 gZ selske — £ș urīņo动以o †(Noo@s@rn.gere) astoguo | gɛog i 18.I. · • ×
· e -oaoso sous uos)も Q1șoegdekoquæ útesysquo priqışșteloj9 No. 6 i $("#**T*| ựợș„ne, | quaeregesıỘT figyrig), pleu-l-īgsfireqørn brTarn | goog 1ņogeoqornti-irilooŋ ŋrsos aegrosofşi-a oțeri ·--
(y+g)1so0$ $hoicorus issuolo)) @ılsg) ugi hsloste issuolo)

Page 7
தினைக் கடனுக்குக் கொள்வனவு செய்யுமாயின் இக்கொடுக்கல்வாங்கலைக் கொள்வனவு நாளேட்டிற் பதிதலாகாது. இது பிரதான தினசேரியிற் பதிவு செய்யப்படல் வேண்டும். எனினும், தளபாட வியாபாரி தளபா டத்தைக் கடனுக்குக் கொள்வனவு செய்வாராயின், இதனைக் கொள் வனவு நாளேட்டிற் பதிந்து கொள்ளலாம். கொள்வனவு நாளேட்டிற் பதிவு செய்வதற்கு, கொள்வனவு செய்த பண்டங்களின் தன்மையன்றி, வியாபாரத்தின் தன்மையும் நோக்கமுமே (அதாவது கொள்வனவு மறு விற்பனைக்கா அல்லவா என்பதே) முடிவான நியாயமாகும்.
ஒவ்வொரு மாதமுடிவிலும் கொள்வனவு நாளேட்டில் மொத்தம் காணப்பட்டு, அத்தொகை கொள்வனவுக் கணக்கில் வரவுவைக்கப் படும். எனினும் பண்டங்கள் கிடைக்கப்பெற்றதும் வழங்குநரின் பெய. ருள் கணக்குகளிலே செலவு வைக்கப்படும். எனவே, கொள்வனவுக், கணக்கின் வரவுப் பக்கத்தில் ஆண்டு முழுவதற்கும் பன்னிரண்டு பதிவு கள் மட்டுமே இடம்பெறும். நாம் இம்மூலப் பதிவு ஏட்டினைப் பயன் படுத்தி இக்கொடுக்கல் வாங்கல்களைப் பட்டியல்களிலிருந்து கொள்வன வுக் கணக்கில் நேரடியாகப் பதியாவிடில், கொள்வனவுக் கணக்கின் வர வுப் பக்கத்தில் ஆயிரக்கணக்கான பதிவுகள் இருக்கும். இதனல், கொள் வனவுக் கணக்கு ஏட்டில் அதிக இடம் வீணுகின்றது.
முதலாவது கொடுக்கல்வாங்கலை எடுத்துக்கொள்வோமாயின், காகில்ஸ் கம்பனியின் சார்பில் 2, 115/- ரூபா செலவு வைக்கப்படும். இது பின்வருமாறு அமையும்.
காகில்ஸ் (வரையறுத்தது)
திகதி விபரங்கள் பே/ப. தொகை திகதி விபரங்கள் பே/ப. தொகை
1.1.76 கொள்வனவுக்
கணக்கு 105 2,115
ஏனைய வழங்குநரின் பெயருள் கணக்குகளும், பண்டங்கள் கிடைக்கப் பெற்ற திகதிகளில், இதே முறையிற் செலவு வைக்கப்படும்.
பட்டியலிற் குறிப்பிடப்பட்டுள்ள தேறிய தொகை காகில்ஸ் கம்பனி யின் கணக்கிலே செலவு வைக்கப்படும். காகில்ஸ் கம்பனியின் கணக்கிலே பட்டியலின் மொத்தத் தொகையினை (ரூபா 2,350/-) செலவு வைத்து, அதன் பின், அதன் கணக்கில் 235/- ரூபாவை வரவுவைத்து கிடைத்த வியாபாரக் கழிவீட்டு" க் கணக்கில் 235/- ரூபாவைச் செலவுவைத்தல்
1. கழிவீடு - Discount (இது முன்னர் கழிவு' என்று வழங்கி லுந்தது).
4.

தவருகும். வியாபாரக் கழிவீட்டைப் பேரேட்டுக் கணக்கிலே பதிவு செய் வதால் எதுவித பயனுமில்லை. இதனுல் வியாபாரக் கழிவீடு பேரேட்டுக் கணக்கிற் பதிவு செய்யப்படுவதில்லை.
எனினும், காசுக் கழிவீட்டைப் பேரேட்டிற் கட்டாயம் பதிதல் வேண்டும். குறித்த காலக்கெடுவிலே தாமதமின்றிக் கொடுப்பனவு செய்வதை முன்னிட்டு வழங்கப்படும் விலைக்குறைப்பே காசுக்கழிவீடு எனப்படும். கழிவீடுகள் நான்கு வகைப்படும். இவற்றுக்கிடையேயுள்ள வேறுபாடுகளை நன்கு அறிந்துகொள்ள வேண்டும்.
(1) தொகைக் கழிவீடு (பேரேட்டுக்கணக்கில் இவை வழமையா (2) வியாபாரக்கழிவீடு கப் பதியப்படுவதில்லை) (3) தவணையிட்ட வியாபாரக் கழிவீடு (பேரேட்டுக்கணக்கிலே (4) காசுக் கழிவீடு பதியப்படுபவை) பண்டங்களை வழங்குவோர் அனுப்பும் பட்டியல்களிலிருந்தும் கணக்கு வைப்புத் தரவுகள் பெறப்படும். எனவே , பின்வருவனவற்றிலிருந்து க900 க்குவைப்புத் தரவுகளைப் பெற்றுக்கொள்ளலாம் என்பது தெளிவு:-
(அ) பட்டியல்களை ஒத்த மூல ஆவணங்கள் (ஆ) மூலப்பதிவு ஏடுகள் (இ) பேரேட்டுக் கணக்குகள் 1976 ஆம் ஆண்டு சனவரி மாதம் 31 ஆம் திகதியன்று கொள்வனவுக் கணக்கின் வரவிலே கொள்வனவு ஏட்டின் மொத்தம் பதியப்படும். இது பின்வருமாறு பதியப்படும்.
பக்கம் 105 கொள்வனவுக் கணக்கு வு கு
திகதி விபரங்கள் தொகை திகதி விபரங்கள் தொகை
eglurir ரூபா.
சில்லறை-கொள்வனவு
31. 1.76 ஏட்டின் மொத்தம் 7, 879
இந்நடைமுறை இரட்டைப் பதிவுக் கோட்பாட்டுக்கு முரணுனதா? முரணுனதன்று, கொள்வனவு ஏட்டிலுள்ள சனவரி மாதத்திற்கான மொத்தத்தொகை, கொள்வனவுக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்பட்டுள்ளது. வழங்குநரின் பெயருள் கணக்குகளில் அவர்கள் வழங்கிய பண்டங் களின் தேறிய பெறுமதி செலவு வைக்கப்பட்டுள்ளது. எனவே, வரவுகள் செலவுகளுக்குச் சமனுகும். வரவுகளுக்கும் செலவுகளுக்கு மிடையே சமநிலை பேணப்பட்டுள்ளது. ஆனல் ஒரேயொரு வரவுப் பதி விற்குச் சமனகப் பல செலவுப் பதிவுகள் உள. ஆயினும், இச்செலவுப் பதிவுகளின் மொத்தம், வரவுப்பதிவிற்குச் சமனுகும். இதுவே இங்கு காணப்படும் ஒரேயொரு வேறுபாடு.
பட்டியல்களிலிருந்து கொள்வனவுக் கணக்கிற்குப் பதிவுகளை நேரடி யாகச் செய்தால் என்ன? முன்பு குறிப்பிட்டவாறு இந்த முறையை,
5

Page 8
£80 og– off-ı-āriṇrngri otte ușo țoș utne, qøgede oso segsproseo șaegriqīgs【& ongeflog i0动
#©igiớies pusę@-w spooÁÐ@j g qișțe uri@ z 흑 的Affrarī apos 805 e qofte urso 9 & {ựeɛ ɖo@@@@ @ ugođỡ qī£ pe ura@ 980 s usou úsẽ00 g /D岭村 onesos g.鹅肉Z u Tuzog) qigito (poĒĢ ung) q qno se of , i urīgo 9 s· · ipso un poșurig) g qi@go urīgo o0 6qırmựngen803/04好吗 quo ugn I3 s. 8“ I
& 0 g£șefiso % o £ 6) şefixo o duri urneje 080°的 0 09loo@Togo g I qdogs urso o # 0 & 0 ‘ s.ipo-Two-Too @s uso z I quo se urī£) 06
·00 Ꮴrewo-weh g-urn 0;qnogeAura@ 0 I y urnto & urmaaegus» une)92 I /O0 £ quo uan I8 ță I&' ' qfap uangƆsƆqïse I quo so urī£ò o 03- -~asge@ i qa@go urī£) og 0,3 ssẽs urīsio ih uogo @tops nổ quo se urī@ 09ぬ4 urmagtposo)og I/O闵 ngoạirişiAura@ urī£)quoor,qışșasốyreno o Hņķī£ 1,9–79qoỹ ương)qadressequaesdrewe sąsąjąfferngeofi) qeorg-ispera1,6)-nágyag)que urnows?tmurs germt, Trıஇலகு (termosi-ir-a
8)||1991, insgriggs
{}剑

(அதாவது முதற்பதிவைக் கொள்வனவு ஏட்டிலே செய்தல்) கையாளுவ தால், பேரேட்டில் இடம் மிச்சம் பிடிக்கலாம். அத்துடன், கொள்வனவு செய்த பண்டங்களின் தொகை, விவரணம், அலகின் விலை, கிடைத்த வியாபாரக் கழிவீடு முதலிய முழுவிவரங்களைத் தேவையேற்படும்போது பார்வையிடலாம். இந்த முறையால் ஏற்படக்கூடிய மற்றுமோர் நன்மை இது. கொள்வனவு செய்த பண்டங்களின் தேறிய பெறுமதி மட்டுமே பேரேட்டிற் பதிவு செய்யப்படுவதை நீங்கள் அவதானிக்கலாம். கொள் வனவு ஏட்டினை நாம் பயன்படுத்தாவிட்டால் (இரட்டைப்பதிவுத் தேவைகளுக்குப் பயன்படாத) எனைய விவரங்கள் அனைத்தும் பேரேட் டில் (கொள்வனவுக் கணக்கில்) பதிவு செய்யப்படல் வேண்டும்.
விற்பனை நாளேடு
நாளாந்த வியாபாரத்தின் போது நடைபெற்ற கடன் விற்பனைகளைப் பதிவதற்குப் பயன்படுத்தப்படும் முதற்பதிவு ஏடு விற்பனை நாளேடு எனப்படும். மாருச்சொத்து விற்பனைகளை விற்பனை நாளேட்டிற் பதியலா காது. இவற்றைப் பிரதான நாளேட்டிற் பதிய வேண்டும். கடன் விற்பனை கள் மட்டுமே விற்பனை நாளேட்டிற் பதியப்படும்.
பண்டங்களைக் கொள்வனவு செய்த வாடிக்கையாளரின் பெயருள் கணக்குகளில் இப்பண்டங்களின் பெறுமதி அந்தந்தக் கொள்வனவுத் திகதிகளில் வரவு வைக்கப்படும்.
ஒவ்வொரு மாத முடிவிலும் விற்பனை நாளேட்டின் மொத்தத் தொகை விற்பனைக் கணக்கிற் செலவு வைக்கப்படும். எனவே விற்பனைக் கணக் கேடு பின்வருமாறு அமையும்:-
பக்கம் 120 விற்பனைக்கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா el. T
3.76 சில்லறைக் கடனுளர் 2,083
(விற்பனை நாளேட்டு மொத்தம்)
பண்டங்களைக் கொள்வனவு செய்த வாடிக்கையாளரின் பெயருள் கணக்குகளில் இப்பண்டங்களின் பெறுமதி அந்தந்தக் கொள்வனவுத் திகதிகளில் வரவு வைக்கப்படும்.
பக்கம் 75 செல்லையா
திகதி விவரங்கள் | பே.ப. தொகை திகதி விவரங்கள் பே.ப. தொகை
Lunt ரூபா
2.1.76) விற்பனைக்க/கு 120 | 148 5.1.76| உட்டிரும்பிய 66 20
சரக்குக்க/கு

Page 9
பக்கம் 80 பொன்னையா
திகதி விவரங்கள் பே.ப. தொகை திகதி விவரங்கள் பே.ப. தொகை
ரூபா eil it
10.1.76) விற்பனைக்க/கு 120 1872 |12.1,76| உட்டிரும்பிய 66 20
சரக்குக்க/கு
பக்கம் 90 மணியம்
திகதி விவரங்கள் பே.ப. தொகை திகதி விவரங்கள் டு தொகை
ரூபா et54 urt
15.1.76 விற்பனைக்க/கு 120 23
பக்கம் 108 இராசா
திகதி விவரங்கள் பே.ப. தொகை திகதி விவரங்கள் இ தொகை
etj. urr enburr
19.1.76 விற்பனைக்க/கு 120 26.1.76 உட்டிரும்பிய 4
சரக்குக்க/கு
உட்டிரும்பிய சரக்கேடு
மூலப்பதிவு ஏடான உட்டிரும்பிய சரக்கேடு, வாடிக்கையாளர் திருப்பி அனுப்பிய பண்டங்களின் விவரங்களைப் பதிவதற்குப் பயன்படுத்தப் படும். (காசு கொடுத்தோ அல்லது கடனுக்கோ) பண்டங்களைக் கொள் வனவு செய்த வாடிக்கையாளர் பல காரணங்களை முன்னிட்டு அவற் றைத் திருப்பி அனுப்பலாம். கொள்வனவு செய்த பண்டங்களை வாடிக் கையாளர் திருப்பி அனுப்புவதற்கான காரணங்களுட் சில வருமாறு:-
( 1) (2) (3) (4)
(5)
வழங்கிய பண்டத்தின் பருமன் தவருக இருத்தல்.
தவருண பண்டம் வழங்கப்பட்டமை. சேதமுற்ற அல்லது குறைபாடுடைய பண்டம் வழங்கப்பட்டமை பண்டத்தைக் கொள்வனவு செய்யும்போது, தெரிவிக்கப்பட்ட
தேவைக்கு உதவாததாகப் பண்டம் இருத்தல்.
கேட்கப்பட்ட தொகைக்கு மேலதிகமாக வழங்கப்பட்ட பண்டங்
கள்.

உட்டிரும்பிய சரக்கேடு
கொடு திருப்பி கடன்முள் தேறியு யனுப்பு அனுப் திகதி வாடிக்கையாளர் பே/ப. பெற்றுக்கொண்ட பெறு வதற்கான பப்பட்ட குறிப்பு
பண்டங்களின் விவரம் மதி காரணம் திகதி
சனவரி
፲ 9 76
05 | செல்லேயா 75 (56).-- 20/-esurr 20 சேதமுற்றது 7.76
வீதம் வில் குறிக்கப் பட்டது.
2 Gumsörðurun 80 2 சேட்டு - 10%
வியாபாரக் கழிவீட் டுடன் 40/- ரூபா வீதம் விலை குறிக்கப் பட்டது. 72 |தவருன 0.76
அளவு 26 |இராசா 108 2 ரு. உருளைக் கிழங்கு 4 பழுதுற்றவை
(5. 27/ー) 16, 1.76
3.
ஒவ்வொருமாத முடிவிலும் உட்டிரும்பிய
உட்டிரும்பிய சரக்கேட்டுக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்பட்டது.
96
சரக்கேட்டின் மொத்தத் தொகை உட்டிரும்பிய சரக்கேட்டுக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்படும், பண் டங்களைத் திருப்பியனுப்பிய வாடிக்கையாளரின் பெயருள் கணக்குகளில் இப்பண்டங்களின் பெறுமதி அவை திருப்பி அனுப்பப்பட்ட நாளன்று
வரவுவைக்கப்படும்.
உட்டிரும்பிய சரக்குக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் | தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை .
ரூபா ரூபா
96
31, 2.76 ல்லை - ί சில்லறை
ஒரு வாடிக்கையாளர் தாம் கொள்வனவு செய்த பண்டங்கள் சில வற்றையோ முழுவதையுமோ திருப்பியனுப்பியதும், அவருக்குக் கொடு கடன் நோட்டு அனுப்பப்படல் வேண்டும். திருப்பியனுப்பிய பண்டங்
1. கொடுகடன் நோட்டு - Credit Note.

Page 10
களின் பெறுமதி, வாடிக்கையாளரின் கணக்கில் செலவுவைக்கப்பட்டுள் ளது என்பதை இக்கொடுகடன் நோட்டிலிருந்து வாடிக்கையாளர் அறிந்துகொள்ளலாம். விற்பனையின் போது வியாபாரக்கழிவு வழங்கப் பட்டிருப்பின், வாடிக்கையாளரின் கணக்கிலே தேறிய தொகையை மட்டும் (அதாவது பட்டியல் விலை-வியாபாரக்கழிவு) செலவு வைத்தல் வேண்டும். சனவரி மாதம் 10 ஆம் திகதி, தாம் கொள்வனவு செய்த இரு சேட்டுகளைப் பொன்னையா திருப்பியனுப்பினர். ஒரு சேட்டின் விலை 40/- ரூபாவெனப் பட்டியலிற் குறிப்பிடப்பட்டுள்ளது. ஆயின் அன்று அவர் கொள்வனவு செய்த மொத்தத் தொகையில் 10% வியாபாரக் கழிவு வழங்கப்பட்டது (ரூபா 2080 X 10 ). X
OO
எனவே இரு சேட்டுகளை அவர் திருப்பியனுப்புமிடத்து. அவற்றின் தேறிய பெறுமதியினை (அதாவது, ரூபா 80/- 10% வியாபாரக் கழிவு = ரூபா 72/-) மட்டுமே அவரின் கணக்கிற் செலவு வைத்தல் வேண்டும்.
சில சந்தர்ப்பங்களில், கணக்கிடல்வழுவால் அல்லது வழங்கப்பட்டி ருக்க வேண்டிய வியாபாரக்கழிவீடு கொடுக்கப்படாததால் வாடிக்கை யாளர் மிகைவிலை செலுத்தியிருக்கலாம் (அவர் கணக்கில் வரவுவைக்கப் படலாம்). அத்தகைய சந்தர்ப்பங்களிலும், மேலதிகமாகச் செலுத்தப் பட்ட தொகையை அவர் கணக்கிற் செலவு வைப்பதுடன், கொடுகடன் நோட்டு ஒன்றினை அவருக்கு அனுப்புதலும் வேண்டும்.
வாடிக்கையாளர் பண்டங்களைத் திருப்பியனுப்பும் போது, அப்பண் டங்களுடன் வரவு நோட்டு ஒன்றினையும் அவர் அனுப்பலாம். இவ் வரவு நோட்டின் வாயிலாக, திருப்பியனுப்பப்பட்ட பண்டங்களின் பெறுமதியானது வழங்குநரின் கணக்கில் வரவு வைக்கப்பட்டுள்ளது என் பதை வழங்குநருக்கு அறிவிப்பார்.
வெளித்திரும்பிய சரக்கேடு
வழங்கீட்டாளருக்குத் திருப்பியனுப்பப்பட்ட பண்டங்களின் விவரங் களைப் பதிவதற்கு இத்துணையேடு பயன்படுத்தப்படும். வெளித்திரும்பிய சரக்கேட்டின் மொத்தத்தொகை ஒவ்வொரு மாத முடிவிலும் வெளித் திரும்பிய சரக்கேட்டுக் கணக்கிற் செலவு வைக்கப்படும்; அத்துடன், (பண்டங்கள் திருப்பியனுப்பப்படும்) வழங்கீட்டாளரின் பெயருள் கணக் கில், அத்தகைய பண்டங்களின் பெறுமதி திருப்பியனுப்பப்பட்ட நாளன்று வரவு வைக்கப்படும். திருப்பியனுப்பப்பட்ட பண்டங்களின் பெறுமதியானது வழங்கீட்டாளரின் கணக்கில் வரவு வைக்கப்பட்டுள்ளது என்பதைக் குறிப்பிட்டு, வரவு நோட்டு ஒன்றினை, வழங்கீட்டாளருக்கு
1. வரவு நோட்டு - peநi Nge 2. வழங்கீட்டாளர்- Supplier
10

அனுப்பலாம். எனினும், பண்டங்களைப் பெற்றுக்கொண்டதும் வழங் கீட்டாளர் கொடுகடன் நோட்டை அனுப்புவதால், வரவுநோட்டு தேவையற்றதாகத் தோன்றலாம். பண்டங்களை வழங்கும்போது பண் டங்களின் பட்டியல் விலையிலிருந்து வியாபாரக்கழிவீட்டை வழங்கீட்டா ளர் கழித்திருப்பின், வழங்கீட்டாளரின் கணக்கிலே திருப்பியனுப்பப் பட்ட பண்டங்களின் தேறிய பெறுமதியை மட்டுமே வரவு வைத்தல் வேண்டும்.
வெளித்திரும்பிய சரக்கேடு
நிருப்பிய கொடு Gugp ցաւեւ கடன்ருள் திகதி வழங்கீட்டாளர் பே/ப. திருப்பியனுப்பப்பட்ட மதி anabbes ffaw கிடைத்த குறிப்பு
பண்டங்களின் விவரம் Lunt sna ga Grab திகதி
5.1.78 பொன்னேயா 4 2 சேட்டு-40/- 80 | Luggs Abonna 7 5.766
ரூபா வீதம் பணம் திருப் 10.1.76 வேல்முருகன் கடை 8 50/- ரூபா வீதம் 50 Garscypppanau 15, 1.78 பிக்கொடுக்கப்
ஒருசோடி சப்பாத்து கப்பட்டது.
15.1,76 காகில்ஸ் (வரை 2 100/= ரூபா வீதம் 80 || sawayar ... 7
யறுத்தது) 2 கைப்பெட்டி, syatay
-10% வியாபாரக் கழிவீட்டுடன்
31.1.78 மொத்தத்தொகை வெளித்திரும்பிய சரக்கேட்டுக்
கணக்கில் செலவு வைக்கப்பட்டது. O
வெளித்திரும்பிய சரக்குக் கணக்கு
திகதி sí8aughiesar தொகை a sálauprstussir தொகை
бум нь esuit
.. சில்லறை 30
பிரதான தினசேரி
வேறெந்தவொரு மூலப்பதிவு ஏட்டிலும் முறைப்படி பதியவியலாத கொடுக்கல்வாங்கல்களைப் பதிவதற்குப் பயன்படுத்தப்படும் மூலப்பதி வேடுதான் பிரதான தினசேரி (அல்லது வெறுமே தினசேரி) எனப்படும். ஏனைய மூலப்பதிவு ஏடுகளிற் சேர்த்துக்கொள்ள இயலாத சகல கொடுக் கல்வாங்கல்களுக்கும் இடமளித்துப் பதிந்து கொள்ளக்கூடிய முறையிலே தினசேரி தயாரிக்கப்படல் வேண்டும். எனவே, ஏனைய துணையேடுகளிற் பதியவியலாத விவரங்களுக்கெல்லாம் புகலிடமாக இஃது அமைகின்றது.
11

Page 11
91哈· @I oșØş úo șofessore�musiqi@@ 0 0 31ļoluoso) | 9 z · I · «09 .-*@ųorto(0) | 9 Z * I - 0 I uris)quo pri--FT (FIQ) qioșrī: ,-- ஒழுeயசிகு(TOT 4@rīg)1,9 orại Gresyoகுழகுowo uolo | sı6), 69f.g)19șiși Grego| குசஞ் -ıưso 1ços@fi)ąoreg)9 I qao?rı
· @I oșo)? (14? -musiqi@@ 08. I4q11009r. | 9 Z * I * g I08șụerec) | 92 · I ·g un@qno pri| urī£)quo?rī ļo
••• Joe | rojo sono | soooooo || $*$'ose Joe | rojo sono| ooooooகுழகு umidogişsuno)# qnoșrı : |ெ ஒø/>ș@ș úo ophølgereாருgகுெ 08 I 舒哈1,9 uolo) | 9 Z · I · ɛ08. Ișųorto(0) || 9 Z * I * g I uri@ |quo prilura@ quo pri ose uolo | p6), sono | sooooooooகுவிகு••• Joe, | ngjia hono| ooooooகுழகு (1$£§f@msusre) apąogusg I qaoori
«N
•|-

முந்திய காலங்களிலே தினசேரி மட்டுமே துணையேடாகப் பயன்படுத் தப்பட்டது. கடன் விற்பனை, கடன் கொள்வனவு, திரும்பிய சரக்கு முதலிய சகல கொடுக்கல்வாங்கல்களும் தினசேரியில் முதன்முதற் குறிக் கப்பட்டு, அதன்பின் பேரேட்டிற் பதியப்பட்டன. 'தினசேரி” என்ற சொல் தினம் (அதாவது நாள்) என்ற சொல்லிலிருந்து ஆக்கப்பட்டது. தொழில் நிறுவகங்கள் விரிவடைந்து சிக்கல் மிகுந்தனவாக வளர்ச்சியுற, குறிப்பிட்ட வியாபாரக் கொடுக்கல்வாங்கல்களைப் பதிவதற்கு ஏற்ற முறையிலே விசேட வகையான நாளேடுகள் தயாரிக்கப்பட்டன. வியா பாரக் கொடுக்கல்வாங்கல்களும் பல்கிப்பெருகின; அவற்றின் வேறுபாடு களும் சிக்கல்தன்மையும் அதிகரித்தன. இதன் பயனுக விசேடவகை நாளேடுகளை அல்லது தினசேரிகளைப் பயன்படுத்த வேண்டிய அவசியம் ஏற்பட்டது. இவ்வாருக, ஆரம்பத்திலே தினசேரியிற் பதியப்பட்ட கொடுக்கல்வாங்கல்களிற் சில, இப்புதிய ஏடுகளிற் பதியப்பட்டன. கொள்வனவு நாளேட்டில் (அல்லது கொள்வனவு ஏட்டில், அல்லது கொள்வனவுத் தினசேரியில்) கடன் கொள்வனவு பதியப்பட்டது. விற் பனை நாளேட்டில் (அல்லது விற்பனை ஏட்டில், அல்லது விற்பனைத் தின சேரியில்) கடன் விற்பனைகள் பதியப்பட்டன; திரும்பிய சரக்கேட்டிலே திரும்பிய சரக்குப் பதியப்பட்டது. பேரேட்டுக் கணக்காகவும் மூலப் பதிவு ஏடாகவும் பயன்படுத்தப்படும் காசேட்டிலே காசுக் கொள்வனவு களும் காசுவிற்பனைகளும் பதியப்பட்டன. உண்டியல் ஏட்டில் வருமதி உண்டியல்களும் சென்மதி உண்டியல்களும் பதியப்பட்டன. எனவே விசேட வகைப் பேரேடுகளிற் சேர்த்துக் கொள்ளவியலாத எஞ்சியுள்ள விவரங் களைப் பதிந்து கொள்ள மட்டுமே தினசேரி பயன்படுத்தப்பட்டது. எனி னும் அதன் முக்கியத்துவம் குறையவில்லை. ஆரம்பகாலங்களிற் பயன் படுத்தப்பட்டது போல தினசேரி இன்று அதிக அளவில் பயன்படுத்தப் படாவினும் அது இன்றும் முக்கியமான ஒரு மூலப்பதிவு ஏடா விளங்கு கின்றது. இதன் பழைய அமைவு முறையில் மாற்றம் எதுவும் ஏற்பட வில்லை. ஆயின் விசேட வகைத் தினசேரிகளின் அமைவுமுறைகளில் மாற்றங்கள் ஏற்பட்டுள்ளன.
தினசேரி பின்வரும் பிரதான நோக்கங்களுக்காக இன்று பயன்படுத்தப் படுகின்றது:-
(1) வேறெந்தவொரு துணையேட்டிலும் முறைப்படி பதியவியலாத
எந்தவொரு கொடுக்கல்வாங்கலையும் பதிவதற்கு. (2) நிதி ஆண்டின் முடிவில் வியாபார இலாபநட்டக் கணக்கைத் தயாரிக்கும் போது பதிவு முடிதற் பதிவுகளைப் பதிவதற்கு (அதா வது பெயரளவிற் கணக்கு நிலுவைகளை வேறிடத்திற் பதிதல்). (3) தொழில் முயற்சியின் தொடக்கப்பதிவுகளைப் பதிவதற்கு. (4) நிதி ஆண்டின் முடிவில், சீராக்கற் பதிவுகளைப் பதிவதற்கு (இது
பற்றிப் பின்னர் ஆராயப்படும்). (5) வழுக்களைத் திருத்துவதற்குத் தேவையான பதிவுகளை பதி
வதற்கு.
13

Page 12
எனினும், பேரேட்டிற் பதிவதற்கு முன்பாக எந்தவொரு கொடுக்கல் வாங்கலையும் ஏற்றுக்கொள்ளக்கூடிய திறனைத் தினசேரி முற்ருக இழந்து விடவில்லை என்பதனை இங்கு வலியுறுத்த வேண்டும். கணக்கியற் பரீட்சை களில், காசுக் கொடுக்கல்வாங்கல், கடன் விற்பனை, கடன் கொள்வனவு முதலியவற்றைத் தினசேரியிற் பதியுமாறு உங்களுக்கு அறிவுறுத்தல் தரப்பட்டிருப்பதை நீங்கள் கவனிக்கலாம்.
14

4-ஆம் அத்தியாயம்
பரீட்சை நிலுவை'
இரட்டைப்பதிவு விதிகளுக்கமையக் கணக்குகள் பதியப்படுமாயின், பேரேட்டின் வரவுப்பதிவுகளின் மொத்தத் தொகையானது செலவுப் பதிவுகளின் மொத்தத் தொகைக்குச் சமனுக இருத்தல் வேண்டும். இம் மொத்தத் தொகைகள் சமனுக இருப்பின், எந்தவொரு வேளையிலும் பேரேட்டிலுள்ள வரவு நிலுவைகளின் மொத்தத் தொகையானது செலவு நிலுவைகளின் மொத்தத் தொகைகளுக்குச் சமனுக இருக்கவேண்டும் என்பது பெறப்படும். பேரேட்டுக் கணக்குகளிலுள்ள நிலுவைகளை நாம் எந்தவொரு வேளையிலேனும் வகுத்தெடுத்து அவற்றை இரு நிரல்களில்ஒரு நிரலில் வரவு நிலுவைகளும், மற்றைய நிரலில் செலவு நிலுவைகளு மாக-ஒழுங்குபடுத்துவோமாயின், இரண்டின் மொத்தத் தொகைகளும் சமனக இருத்தல் வேண்டும். இத்தகைய கூற்று பரீட்சை நிலுவை எனப் படும். எனவே பரீட்சை நிலுவை சமனக இருக்குமாயின், பேரேட்டி லுள்ள வரவு நிலுவைத் தொகையானது செலவு நிலுவைத் தொகைக் குச் சமஞகவுள்ளது என்று நாம் துணிந்து கூறலாம்.
பேரேட்டில் உள்ள பதிவுகளின் கணிதச் செம்மையினை (அல்லது வழு வினை) நிரூபிப்பதற்குப் பரீட்சை நிலுவையைப் பேரேட்டிலிருந்து எந்த வொரு வேளையிலும் வகுத்தெடுக்கலாம். எனவே, பேரேட்டுக் கணக்கு. களிற் செய்யப்படும் பதிவுகளின் கணிதச் செம்மையினைத் தற்பாடாகச் செவ்வைபார்க்கும் ஒரு முறையாகப் பரீட்சை நிலுவை அமைகின்றது. பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் இல்லையெனில், அதுவே, பேரேட்டுக் கணக்குகளில் வழுக்கள் உண்டு என்பதற்கு, அல்லது (வரவு நிலுவையைச் செலவு நிலுவையாகவும் செலவு நிலுவையை வரவு நிலுவை யாகவும் குறித்துக் கொள்ளல் போன்று) பரீட்சை நிலுவை யைத் தயாரிப்பதிலேயே வழுக்கள் ஏற்பட்டுள்ளன என்பதற்குத் தக்க சான்ருகின்றது. எனினும், பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் உண்டானுல் பேரேட்டிலே தவறு யாதும் இருக்க மாட்டாது என்று கருதலாகாது. பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் உண்டு என்ற ஒரே காரணத்தைக் கொண்டு, பேரேட்டுப் பதிவுகள் நூற்றுக்குநூறு வீதம் சரியானவை
1. Luffu'r 600&F pê56py 600au - Trial Balance
15

Page 13
என்ற முடிவுக்கு நாம் வரவும் கூடாது; வரவும் இயலாது. அதாவது பரீட்சை நிலுவை சரியாகவுள்ளது என்பது மட்டும் பேரேட்டுப் பதிவு களின் செம்மைக்கு அறுதிச் சான்ருக அமையாது. பேரேட்டில் வழுக்கள் உளபோதும், பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் ஏற்படலாம். ஏனெனில் பரீட்சை நிலுவை மூலமாக அறிந்து கொள்ளவியலாத சில வழுக்களும் உண்டு. அதாவது, இவ்வழுக்கள் இருந்தவிடத்தும் பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் ஏற்படலாம். ஏனெனில் வரவு நிலுவைக்கும் செலவு நிலுவைக் கும் இடையிலுள்ள கணிதச் சமநிலையை இவ்வழுக்கள் பாதிக்கா. இவ் வழுக்கள் வருமாறு:-
16
( 1)
(2)
(3)
கணக்கு ஏடுகளில் கொடுக்கல்வாங்கல் ஒன்றினை முற்ருகப் பதியாதுவிடல். இங்கு வரவுப்பதிவு, செலவுப்பதிவு ஆகிய இரு பதிவுகளும் பதியப்படாது போகின்றன. ஆனலும் எஞ்சியுள்ள பதிவுகள் சரியாகச் செய்யப்படுவதால், பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் ஏற்படும். − கோட்பாட்டு வழுக்கள்: அடிப்படையிலே தவருன- ஆனல் கணக்குமுறைப்படி சரியாக-கொடுக்கல்வாங்கல் பதிவு செய்யப் படும்போது, இவ்வழுக்கள் ஏற்படுகின்றன. எந்திரமொன்றினை மீளப் பெறுவதால் ஏற்பட்ட செலவு, பொறிநடுவம்-பொறி யணிக் கணக்கில் வரவுவைக்கப்படுமாயின் அது கோட்பாட்டு வழுவாகும். ஏனெனில், வருமானச் செலவொன்று மூலதனச் செலவாக இங்கே கருதப்பட்டுள்ளது. வருமானச் செலவுக்கும் மூலதனச் செலவுக்குமிடையே உள்ள வேறுபாடு, கணக்குவைப் பில் அதிமுக்கியத்துவம் உடையது. மேலே குறிப்பிட்டதைப் போன்ற சில கோட்பாட்டு வழுக்கள் தேறிய இறுதி இலாபத் தினைப் பாதிக்கின்றன. பிற சில அவ்வாறு பாதிப்பதில்லை. வரு மான உருப்படிகள் தவருண வருமானக் கணக்கிற் பதியப்படு மிடத்து, அத்தகைய வழு தேறிய இலாபத்தைப் பாதிக்காது.
ஈடுசெய்யும் வழுக்கள்: ஒரே கணக்கிலோ அல்லது பிற கணக்கு களிலோ ஒரு வழு (அல்லது வழுக்கள்) இன்னுெரு வழுவினை ஒரேயளவு தொகை எதிரீடு செய்யுமாயின் அது ஈடுசெய்யும் வழு எனப்படும். இங்கு, ஒரு வழுவின் (அல்லது வழுக்களின்) பாதிப்பு, இன்னுெரு வழுவால் (அல்லது வழுக்களால்) எதிரீடு செய்யப்படுகின்றது. உதாரணமாக, மணியன் என்ற வாடிக்கை யாளரிடமிருந்து கிடைக்கப்பெற்ற 175/- ரூபாவும் காசேட்டிற் சரியாக வரவு வைக்கப்பட்டது; ஆயின் இத்தொகை பண்டா வின் கணக்கில் 157/- ரூபாவெனச் செலவு வைக்கப்பட்டது. அதனையடுத்து, பொன்னையா என்ற வழங்கீட்டாளருக்குக் கொடுத்த 186 - ரூபா காசேட்டிலே சரியாகச் செலவுவைக்கப் பட்டது; ஆயின் இத்தொகை அவர் கணக்கில் 168/- ரூபா வென வரவு வைக்கப்பட்டது. இவ்விரு வழுக்களும் ஒன்றிற் கொன்று எதிரீடாக அமைகின்றன. முதலாவது வழு செலவுப்

(4)
(5)
(6)
பக்கத்தில் 18/- ரூபா வித்தியாசத்தினை ஏற்படுத்த இரண்டா வது வழு வரவுப்பக்கத்தில் 18/- ரூபர் வித்தியாசத்தினை ஏற் படுத்துகின்றது. எனவே பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் ஏற் படும். சில சந்தர்ப்பங்களில் எதிரீடு பகுதிவாசியாக அமையும். இவ்வாறு நிகழுமாயின், பரீட்சை நிலுவையிலுள்ள சிறு வித் தியாசத்தைத் தனிவேருகப் பார்க்குமிடத்து அது பெரிய வழு வொன்றின் விளைவாக ஏற்பட்டிருக்கலாம். சில பதிவு வழுக்கள்: உதாரணமாக, சரியான பக்கத்திலே ஆயின் தவருண கணக்கிலே ஒரு தொகையானது பதிவு செய்யப் படலாம். எடுத்துக்காட்டாக, தபாற் செலவுக்கெனச் செலுத் தப்பட்ட 20/- ரூபா பல்வகைச் செலவுக்கணக்கில் வரவு வைக் கப்பட்டிருக்கலாம்; அல்லது ஒரு வாடிக்கையாளரிடமிருந்து பெற்றுக்கொண்ட 150/- ரூபா அதே பெயருள்ள இன்னுெரு வாடிக்கையாளரின் கணக்கிற் செலவு வைக்கப்பட்டிருக்கலாம். இத்தகைய பதிவு வழுக்களுக்கும் கோட்பாட்டு வழுக்களுக்கு மிடையே உள்ள வேறுபாடுகளை நன்கு விளங்கிக்கொள்ள வேண் டும்.
ஒரு கொடுக்கல்வாங்கலை இரு முறை பதிதல்: அதாவது ஒரே கொடுக்கல்வாங்கலுக்கு இரு வரவுப் பதிவுகளும் இரு செலவுப் பதிவுகளும் காணப்படும். எனினும், வரவுகளுக்கும் செலவு களுக்குமிடையே உள்ள சமநிலை இதனுற் பாதிக்கப்படுவதில்லை. எனவே, பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் ஏற்படும். தவருண பெறுமதி: இது வரவாகவும் செலவாகவும் பதியப் படும். இதுவும் ஒரு பதிவு வழுவாகும். இத்தகைய வழுக்கள் மிகக் குறைவு.
பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் இல்லாதவிடத்து அதிலிருந்து அறிந்து
கொள்ளக்கூடிய வழுக்கள் சில வருமாறு:-
(l)
(2)
(3)
(4)
கணக்கின் தவருண பக்கத்திலே செய்யப்பட்ட பதிவுகள், செலுத் தப்பட்ட காசானது ஏட்டிற் செலவு வைக்கப்படுவதுடன், அத னைப் பெறுபவரின் ஆட் கணக்கிலும் செலவு வைக்கப்படலாம். பரீட்சை நிலுவையின் வித்தியாசம் சம்பந்தப்பட்ட தொகை யின் இரட்டிப்பாக இருக்கும். ஒரு பதிவினைப் பதியாமை. வரவுப் பதிவினைச் செய்து செலவுப் பதிவினைச் செய்யாது விடல் அல்லது செலவுப் பதிவினைச் செய்து வரவுப் பதிவினைச் செய்யாதுவிடல், பரீட்சை நிலுவையின் வித்தியாசம், சம்பந்தப்பட்ட தொகைக்குச் சமனுகவிருக்கும். பேரேட்டுக் கணக்குகளில் அல்லது முதற்பதிவு ஏடுகளில் உள்ள பதிவுகளைக் கூட்டுவதில் ஏற்படும் வழுக்கள். பரீட்சை நிலுவையிலேயே ஏற்படும் வழுக்கள். உதாரணமாக, சில நிலுவைகளைப் பட்டியலில் சேர்க்காது விடல்.
17

Page 14
வித்தியாசத்தை எவ்வாறு கண்டுபிடிப்பது?
பரீட்சை நிலுவையிலுள்ள வெளிப்படையான வித்தியாசத்தினைப் பின்வரும் வழிமுறைகளைக் கையாண்டு கண்டுபிடிக்கலாம்:-
(l)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
பரீட்சை நிலுவையின் இரு நிரல்களையும் மீண்டுமொரு தரம் சரிபார்த்து, சகல நிலுவைகளும் அவற்றுட் சேர்க்கப்பட்டுள் ளனவா என்பதைக் கவனித்தல். வித்தியாசத் தொகையின் சரிபாதி தொகைக்குச் சமமான உருப்படியினைத் தேடிப் பார்த்தல், தவருன நிரலில் உருப்படி யொன்று பதியப்பட்டிருக்குமாயின் அவ்வுருப்படியின் பெறுமதி யின் இரட்டிப்புத் தொகைக்குச் சமமான வித்தியாசத்தினை அது ஏற்படுத்தும். - உருப்படியொன்றின் தொகைக்கான இரண்டு இறுதி இலக்கங்கள் இடம்மாறி எழுதப்பட்டிருப்பின், ஒன்பதாற் பிரிக்கக்கூடிய வித்தியாசத்தினை இது ஏற்படுத்தும். எனவே, பரீட்சை நிலுவை யின் வித்தியாசத்தினை ஒன்பதாற் பிரிக்கமுடியுமா என்பதை அறிக. பேரேட்டிற் சகல உருப்படிகளும் பதியப்பட்டுள்ளனவா என் பதை உறுதிப்படுத்திக் கொள்வதற்கு. முதற்பதிவு "ஏடுகளைச் சரிபார்க்க. இதன்பின்னரும் வித்தியாசத்தினைக் கண்டுபிடிக்க இயலாத விடத்து, முதற்பதிவு ஏடுகளிலிருந்து பேரேட்டிற் பதியப்பட்ட சகல பதிவுகளையும் ஒப்பிட்டுச் சரிபார்க்க. பரீட்சை நிலுவையை ஆராய்ந்து பார்க்க. பரீட்சை நிலுவை யைப் பேரேட்டு நிலுவைகளுடன் ஒப்பிட்டுப் பார்க்க. ஏனெனில் பின்வரும் எந்தவொரு காரணத்தாலும் வித்தியாசம் ஏற்பட லாம்; அவை பின்வருமாறு:- (அ) பேரேட்டு நிலுவைகளை பரீட்சை நிலுவையில் இருமுறை
சேர்த்துக்கொள்ளல். (ஆ) பேரேட்டு நிலுவைகள் பரீட்சை நிலுவையிலே தவிர்க்கப்
LG)
(இ) தவருண பேரேட்டு நிலுவைகளை வகுத்தெடுத்தல்.
குறிப்பு: ஒவ்வொரு பேரேட்டிலும் மொத்தக் கணக்கு அல்லது
கட்டுப்பாட்டுக் கணக்குப் பயன்படுத்தப்படுமிடத்து, வழுக்கள் எங்கே உள என்பதைக் கண்டுபிடிக்கமுடியும்.
இதனை நீங்கள் பின்னர் கற்பீர்கள்.
அமரசிங்கம் என்ற சில்லறை வியாபாரி தக்கபடி கணக்குகள் வைக் காது தமது வியாபாரத்தை நடாத்தி வந்துள்ளார். 1976 ஆம் ஆண்டு சனவரி மாதம் முதலாம் திகதியிலிருந்து கணக்கேடுகளைப் பயன்படுத்தித்
I. a C5 i g-- Item
18

தமது கணக்குகளை இரட்டைப் பதிவுக் கோட்பாட்டிற்கு அமையப் பதிவ தென அவர் தீர்மானித்தார். 1976 ஆம் ஆண்டு சனவரி மாதம் முத லாம் திகதியன்று உள்ளவாருன அவரது சொத்துக்களும் பொறுப்புக் களும் வருமாறு:-
வியாபாரத்தில் உள்ள தொக்கு ரூபா 6,000/-; வியாபாரக் கடனளி கள் ரூபா 1,200/-; வியாபாரக் கடன்கொடுத்தோர் ரூபா 1,300/-; தளபாடமும் இணைப்புகளும் ரூபா 1,500/- வங்கி நிலுவை ரூபா 4,000/- கைவசமுள்ள காசு ரூபா 600/- மக்கள் வங்கியிலிருந்து பெற்ற கடன் ரூபா 2,000/-; ஒப்படை வாகனம் ரூபா 10,000/-
1976 ஆம் ஆண்டு சனவரி மாதத்தில் அவர் செய்துகொண்ட கொடுக்கல்வாங்கல்கள் வருமாறு:- சனவரி 1: ‘நவீன வணிகாலயம் என்ற கடையிலிருந்து 2,000/- ரூபா விற்கு ஒரு தட்டச்சுப்பொறி கொள்வனவு செய்யப்பட்டு காசோலை மூலம் பணம் செலுத்தப்பட்டது. 60/- ரூபா வாடகைப் பணம் செலுத்தப்பட்டது. பின்வரும் பண்டங்கள் செல்லையாவுக்கு விற்கப்பட்டன:-
குடை 1 - 40/- ரூபாவீதம் சப்பாத்து 2 சோடி - சோடி 40/- ரூபாவீதம் சவுளி 20 யார் - யார் 10/- ரூபாவீதம் Í 6: காசுவிற்பனை 150/- ரூபா y y 7. "மக்கள் வணிகாலயம்’ என்ற கடையிலிருந்து கொள்
வனவு:-
சப்பாத்து 10 சோடி - சோடி 35/- ரூபாவீதம்; சேட்டுத்துணி 50 யார் - யார் 15/- ரூபா வீதம்; படுக்கை விரிப்புகள் 20 - ஒவ்வொன்றும் 20/- ரூபாவீதம்; விய்ாபாரக் கழிவு 10%
8
2 யார் சவுளி செல்லையா வால் திருப்பியனுப்பப்பட்டது. y 10: காசுக் கொள்வனவு (மொத்தம்) 500/- ரூபா, கிடைத்த
கழிவு 20/- ரூபா. 9 12: பண்டக் கொள்வனவு (மொத்தம்) 500/- ரூபா - காசோலை மூலம் கொடுப்பனவு செய்யப்பட்டது. கிடைத்த காசுக் கழிவு 25/- ரூபா. 15: 200/- ரூபா வங்கியிற் போடப்பட்டது. 9 is 15: மேலதிகமாகப் போட்ட மூலதனம் 2,000/- ரூபா. y 9 15: செல்லையாவிடமிருந்து 300/- ரூபா பணம் கிடைத்தது. சனவரி 16: மொறட்டுவாத் தளபாட மாளிகை’ எனுங் கடையிலி ருந்து 500/- ரூபா பெறுமதியுடைய தளபாடம் கொள் வனவு செய்யப்பட்டது.
1. தொக்கு - Stock (இது கையிருப்பு எனமுன்னர் வழங்கிற்று)
19

Page 15
7.
18:
18:
19
19:
20:
2:
2 :
22:
23: 24
25:
26:
26:
27:
27:
பொன்னையாவுக்கு விற்ற பண்டங்கள் வருமாறு:-
5 பேணி பழப்பாணி - ஒவ்வொன்றும் 10/- ரூபா வீதம். 4 பேணி விற்ருமோல்ற்று - ஒவ்வொன்றும் 8/- ரூபா வீதம். 2 போத்தல் மாமையிற்று - ஒவ்வொன்றும் 11/- ரூபா வீதம். காசு விற்பனை 800/- ரூபா. “மக்கள் வணிகாலயத்துக்கு 310/- ரூபா காசுக்கட்டளை அனுப்பப்பட்டது. காசுக்கட்டளைப் பணிசை' 4/- ரூபா களவுபோன பண்டங்களின் பெறுமதி 50/- ரூபா. பொன்னையா 2 பேணி பழப்பாணியைத் திருப்பியனுப்பி ஞர். ஒப்படை வாகனத்திற்குக் காப்புறுதிக் கட்டணமாக 100/- ரூபா, காசோலை மூலம் செலுத்தப்பட்டது. அலுவலகத் தேவைக்கென 200/- ரூபா வங்கியிலிருந்து எடுக்கப்பட்டது. நாடார் மளிகைக்கடையிலிருந்து கொள்வனவு:-
50 இருத்தல் கருவாடு - இருத்தல் 8/- ரூபா வீதம்; 20 இருத்தல் செத்தல்மிளகாய் - இருத்தல் 15/- ரூபா வீதம்; 40 இருத்தல் வெங்காயம் - இருத்தல் 2/- ரூபா வீதம். முத்திரையும் தபால் அட்டைகளும் வாங்கியதால் ஏற் பட்ட செலவு 4/- ரூபா. காசுவிற்பனை 100/- ரூபா - வழங்கிய கழிவு 10/- ரூபா. நாடார் மளிகைக்கடைக்கு 10 இருத்தல் கருவாடு திருப்பி அனுப்பப்பட்டது. காசு விற்பனை 400/- ரூபா - வழங்கிய கழிவு,20/- ரூபா. ஒப்படை வாகனம் பழுதுபார்த்தமைக்கு 50/- ரூபா செலுத்தப்பட்டது. e "அலங்கார வணிகாலயம் என்ற கடையிலிருந்து கொள்
வனவு
50 டசின் எழுத்துக் கொப்பி - டசின் 10/- ரூபா வீதம்.
10 பெட்டி பென்சில் - பெட்டி 5/- ரூபா வீதம். 20 போத்தல் மை - போத்தல் 3/- ரூபா வீதம். காசு விற்பனை 200/- ரூபா - வழங்கிய கழிவு 10/- ரூபா. அலங்கார வணிகாலயத்துக்கு 5 டசின் கொப்பிகள் திருப்பி அனுப்பப்பட்டன.
1. Lusoufoss - Commission
20

9
9
! %
9
28: கடந்த மாத மின்சத்திக் கட்டணம் 50/- ரூபா செலுத்தப்
பட்டது.
28: பொன்னையாவிடமிருந்து 60/- ரூபாவிற்குக் காசோலை
கிடைத்தது.
28: எழுதுகருவிவகைக் கொள்வனவுக்கு 60/- ரூபா பணமாகச்
செலுத்தப்பட்டது.
29; 30/- ரூபா பெறுமதியான பண்டம் வீட்டுத் தேவைக்கென
மனைவிக்குக் கொடுக்கப்பட்டது.
30: சொந்தத் தேவைக்கு 50/- ரூபா பணம் பயன்படுத்தப்
பட்டது.
30: பொன்னையாவின் கணக்கிலுள்ள நிலுவை அறவிட விய
லாக் கடனெனப் பதிவழிக்கப்பட்டது.
தினசேரியிலே தொடக்கப்பதிவுகளைச் செய்து. அதன்பின், மேல்ே குறிப்பிடப்பட்டுள்ள கொடுக்கல்வாங்கல்களே அமரசிங்கத்தின் ஏடுகளிற் பதிந்து 1976 சனவரி மாதம் 31 ஆம் திகதி உள்ளவாறன பரீட்சை நிலுவையை வகுத்தெடுக்க.
தினசேரி திகதி விவரங்கள் iékssub வரவு செலவு 1976 ஒப்படை வாகனங்கள் வரவு 0, 000 சனவரி தளபாடமும் இணைப்புகளும் வரவு I,500 தொக்கு வரவு 6,000 afuturt gai di Loir வரவு 1,200 வங்கி வரவு A. 000 <芬f了矢 600
வங்கிக் கடன் 2,000 வியாபாரக் கொடுகடன் 300 மூலதனம் 20,000 23,300 23,300 (தொடக்கப் பதிவு என்ற வகையில் இரட்டைப் பதிவுக் கோட்பாடுகளுக்கமையக் கணக்குப் பதிவைத் தொடங்க 1976.1.1 இல் உள்ளவாருன சொத்துக்கள், பொறுப்புக் கள், மூலதனம் ஆகியவற்றின் தொடக்க நிலுவைகள்) 6 தளபாடம் - இணைப்புகள் கணக்கு வரவு 500
மொறட்டுவத் தளபாடமாளிகை 500 (கொள்வனவு செய்த தளபாடத்திற்கான செலவு) 19 களவாடற் கணக்கால் ஏற்பட்ட நட்டம் வரவு 50
காசுக் கொள்வனவுக் கணக்கு 5 0 (களவாடலால் இழந்த பண்டங்களுக்கான செலவு) 29 எடுப்பனவுகள் வரவு 30
காசுக் கொள்வனவுக் கணக்கு 30 (வீட்டுத் தேவைக்கு எடுத்த பண்டங்களுக்கான செலவு) 30 கெட்ட கடன் கணக்கு 艺套
பொன்னையா 24
(பொன்னையாவின் கணக்கிலுள்ள நிலுவை அறவிடவிய
லாததெனப் பதிவழிக்கப்பட்டது)
21

Page 16
ஒப்படை வாகனக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா epun
I976 1976 Fest. நிலுவை 10,000 சன, 31 நிலுவை கீ/கொ/செ. 10,000
10,000 10,000
பெப். நிலுவை கீ/கொ/வ. | 10,000
தளபாடம் - இணைப்புகள் கணக்கு
தொகை தொகை திகதி விவரங்கள் திகதி விவரங்கள்
ரூபா ரூபா
1976 1976 96. நிலுவை 1,500 | சன. 31 | நிலுவை கீ/கொ/செ. 2,000
மொறட்டுவத் 500 தளபாட மாளிகை|
2,000 2,000
பெப். நிலுவை கீ/கொ/வ. 2,000
தொக்குக் கணக்கு
தொகை தொகை திகதி விவரங்கள் திகதி விவரங்கள்
ரூபா ரூபா
1976 1976. FCT, நிலுவை 6,000 சன. 31 நிலுவை 6,000
6,000 6,000
... 1 வியாபாரக் கடனுளர்
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா eul Jrt
1976 1976 FF. நிலுவை 1,200 | சன. 31| நிலுவை கீ/கொ/செ. 1,200
1,200 1,200
பெப். நிலுவை கீ/கொ/வ. 1,200
1. வியாபாரக் கடனளர் - Trade Debtors
22

வங்கிக் கடன் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
LunT . ரூபா
1976 1976 சன, 31 நிலுவை கீ/கொ/செ. 2,000 | சன. 1 நிலுவை 2, ο 0 0
2,000 2,000
பெப். 1| நிலுவை கீ/கொ/வ.
வியாபாரக் கடன்கொடையாளர்'
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா ரூபா
፲ 9 76 1976 சன. 31 நிலுவை கீ/கொ/செ.| 1,300 | சன. 1 நிலுவை 1,300
1,300 1,300
--
பெப். 1| நிலுவை கீ/கொ/வ. 1,300
L
மூலதனக் கணக்கு
திகதி விவாங்கள் தொகை | விவரங்கள் தொகை
Guptistient திகதி வரங்கள
ரூபா 1 Lunt
1976 1976 சன. 31 நிலுவை கீ/கொ/செ. 22,000 | சன. 1| நிலுவை 20,000 சன, 15 காசு 2,000
22,000 22,000
| - - - - - - பெப். 1| நிலுவை /ேகொ/வ. 2,000
1. வியாபாரக் கடன்கொடையாளர் -
Trade Creditors
23)

Page 17
pujuoo – yếuo o I
I Tīraso)
·舒6剑‘的ኗ8 } “ I· fel usosos g retosfēgs |- ~.—门- · 0 I zoos o 9 z's |9†ኝ0 1 2 ' ( | 093 's ,0 Ꭽ z6z" es go * I· POI UoQIg retosfēģi | I e 0 g ||1,9 oherwerāņ6)19 || 0 g 09opgøre søs) os@đī),s | 9 g 0 £&șoaeg" | 9 g 09· · §§§ y un ĶĒđòn quaeeo ure | 9 g og ž · |-queriqi so | g g09 urmaegaeouraso) | 83 # | |seasoe) @ urio | g g06 I0 Irozgrīąĵojo o uso | Z z
·o ' 00 g(4,519) o uso || 1 g' 0 & &0&Biogrīgs so o uso | g3 0 0 1· · §@HQ vo | og0 60 IIcognąĵoje ovo | ɛg #seasoe) @ urlo | 9 I0 0 3(4,519) (grșire || 1 g 01 eqırnae uoựsore 199șơi || 9 I008Begri@so o uso | 91 003(ụše) styre" |ɛ i0 0 £ມnag®£© ¢ t 92 #岭肉sensorelse usos) șoluo | | g I0 0 0 ‘ Zque@godfi) | g i 08 I ; -03henereus uolo)spoluo || 0 1003,(yĝ19)o uso | g t | 09odge-i ure | g09 I ----Begriąĵoje ovo | 9 1 000 o g |Ķī urī£) sio?--TTg | I - seo || 009000 o ffreges@sqi | I - 1994? | |-926 i 9 No. 6 I Aura@ - - urno) urīgā) urī£ò uragù urī£ò o uos?torņife©gosfio1țeory Grego· Ġo@*」s(grșire©ş»sfio1porți dresseகுகுை 9கிஜய9
24

事时事·s-17Trısınmērı çooooo) og spæș șaegriąĵoje otse uolo) șș șljono | I ɛ ỹ 0 I
g g {quo so urī£) I I – sąĵonơi ươi đẹșş uno z 3. Ɛ-qops urs@ 9 sąsqouang)Ấ)ąjos perio » í og|-qnoge urso 0 1 — spoluriņớin ymerno ç urmaegaeo urīg)Å l. 0岛的
003qogs urso o I guns — gekeo y una oz. 08qoae urs@ 0; – soț lnsio filoso z{ | 0+-reso I`urwogopoep| *osso | 946 i :---# Hņos@Begoạirişi ura@Aura@quaeso áreosqnoșn4yıs urnows? si ure• (elகுடிகு 2용.「T常GDJ98)‘quoșwane)qiáfegoBesąfremgoșofī) 6) é(prnth-ırı qørn:sh-ırı
$)us@ugÍ losgnỤgs
25

Page 18
0 $ 2. ‘ 3· §-i-insirngri qøse fire aegsproceso oherworeuss uoco ogo uoo)șoșune) i s 0 I 9 (-----都 09· q o se uri@ o qø@ @ urīg) – quos go@@ urag) 9 g 0 £quo se urīgò g tīrī£) — qolgaegorie) † - Trī£) 0 I 00岭quo se urī@ 0 I 1ņotgū — 5īņuoe)?!?șđī)19 igoeg-1 ogqırmos uoựngere quorņigoko93 0 & 2
08 qiș se urīgo z poș8)Ġ -—qırım uorgifteto) qø@@@@ 0; 008- -quo se un@g I (poș8)Ġ–īnujo liegt ægĒĢolo qøgĒĢ8)($ og 0 0 ;quo se ufa@ 9 (poș8)Ő!\,- – ©aure@so q9@@@@ 0 g–īgsopsowegoơn gu-i-ugjT3 0岭的。- 0 g i· · roș się ogofio % or 00好‘T� 0 0 #1-qa@se uri@ 0z — isosohāṁgṛṣe otroos@ri og 09 A,q1, ș9 ura@ ç I y urm – ųones@@@-Tog). Įjum og 心幻的- -q1@so urī@ gɛ ~ y*x9与“ — ĒĢ urīnī£ thuog) 0 1----- qırmasuoựsere upoșơi ĝis 6 s sun@T~ ~īṇāṁ urī£)quoqo Orego·· ෆශ්‍රී Hņos@19egoĒģīrī£ , quos ugno)qı sıraso1ņos@fqīfernges@dī) (?)roqnoqoraĻueu-l-īgışıđfireqørn匈戈g 1ço-Too) uos)qørn-ba-Trı*며여ir크
இய9றுபப்leissns iguos)

· §-ı-āriņsprees segeles)otraogoo do rugaqi@@@ụeres)•æ ușeșoș voie)
、0 的【【始 0 £quo se urī£) 0 I speg-n- — gara ușe) șoșđÐls spes-T gqırmoeljopisere quorņioko 2 z 08→ · -quo ge uri@ o æș șÁDŮ – 6) ure@s œoșÁÐG} 0 1→ ·otseųoon 41,7 ugi og no o 9 No. 6 s ශ්‍රිහශ්‍රquaessa usoAura@ ą Hırigfø Ingıçıs@keas woqforngi sjøtorneoqndrews •ợợrers.goof) q-isperiquo pripusu-l-īgņıđỉnsgoś les@ą9–196) usos) sır@rn.gif|Ø& rwood
Sosyopso musiqi@$$yewo 0 £· ș-i-zirisissprees fedre ægspræs ș@ș do ragiqi@th-i-w owo uos) șoșune) i e gwerigo oạs-ieșđÐrı0&ș--ırısı9șos@aços quo se uri@ 0 I paesng) — ựngo urīṇfira perig) z• • urmaegaeo urag) 6 I quaĵoj neâ(reș{}&· · · s-ı-āriṇoșo@ agos quososun@ 0 I 4J urm — sysle o yurm z• • urnægge pop g * oo 9 & 6 \, &spgquaeso ó usoAura@ HņợØ Ingısır@kese usoqformgi gonsīne)quaeresse æsĩqffermgoodfi) qi-Taegeriquospriplus urnogoştı unsகுதிகு 1980) se-lo@uoc.) sıf@ērnsīņās)gnsog) →
@æg) spúes musiqi@biņos
27

Page 19
உட்டிரும்பிய சரக்குக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி sísalpraiassir v. தொகை
ரூபா eyunt
1976 ፲ 9 76 சன. 31 உட்டிரும்பிய சரக்கேடு 40 சன, 31 1 நிலுவை At 0
A 40
வெளித்திரும்பிய சரக்குக் கணக்கு திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
sunt GLuft 夏976 l 1976 சன, 31 நிலுவை o சன, 31 வெளித்திரும்பிய சரக்கேடு 30
o o
அலுவலகத் தளபாடக் கணக்கு திகதி விவரங்கள் தொகை T திகதி aflagraliasar Gsm sma
GLrr eወ፡ ዘጣr
976 976 Far. ants 2,000 சன, 31 நிலுவை கிகொ செ. 2,000
2,000 2,000 பெப். 1 நிலுவை கிகொ வ. 盛,000
வாடகைக் கணக்கு திகதி விவரங்கள் GTapas sas விவரங்கள் தொகை
egurt זurש&
97. 1976 8F6F. 2 | «SnTa 60 சன. 31 நிலுவை 60
60 60
செல்லையா நிகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் Gas Tabas
elunt ரூபா
夏拿7份 97s சன. 4 விற்பனைக் கணக்கு 20 re. 8 உட்டிரும்பிய சரக்குக் கணக்கு 20 5 l stras 900
20 20

* காசு விற்பனைக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கன் தொகை
egunt ரூபா
፲ 976 ፲ 9 76 சன. 31 நிலுவை 1,650 y saf. 6 || stTeg lso l 8 Srtas 800 23 காக ' 90 25 காசுக் கழிவீடு' 380 வழங்கிய கழிவீடு ፰ 0 27 | sта, 90 வழங்கிய கழிவீடு O
1,650 1,650
விற்பனைக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி aagiasar தொகை
Gum ரூபா
1976 1976 சன. 31 நிலுவை 424 சன. 31 விற்பனே தாளேடு A4
424 A24
காசுக் கொள்வனவுக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி asawov rasalir தொகை
et5unt ரூபா
976 97. aFest. 10. srras 80 avaT. I 9 | asawawrTL-b asawurakasnrdiv erbu "L
தட்டம் 50 கிடைத்த கழிவீடு 20
29 எடுப்பனவுகள் 30 9 sites 7.
gl | Aegyapau 620 கிடைத்த கழிவீடு Α ό
70 700
கொள்வனவுக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் Gæststas
unr Ꮼ5ᏗᎯfᎢ
夏妙76 1976 சன, 31 கொள்வனவு நாளேடு 2,740 சன, 31 நிலுவை 2,70
,740 2,740
29

Page 20
பொன்னையா
30
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
(şi in ரூபா
፲ 9 76 ፱ 9 76 சன. 17 |விற்பக்னக் கணக்கு 0. சன. 19 உட்டிரும்பிய கணக்கு 20 28 sits 60 30 | கெட்ட கடன் கணக்கு 24
04 104 L -
கெட்ட கடன்
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
sunt ரூபா
፲ 976 976 சன. 30 1பொன்னேயா A. சன. 31 நிலுவை 24
A. 2垒
"மக்கள் வணிகாலயம்"
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
et5unt Lunt
1976 1976 aசன. 8 காக , , 310 சன, 7 கொள்வனவுக் கணக்கு 1,350
31 நிலுவை கீ)கொ செ. 1,040
,350 1,350
பெப். 1| நிலுவை கீ)கொ]வ. 1,040
தபாற் செலவுக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை et5ulum ரூபா )
፲ 9 76 976 சன. 18 காசு-காசுக் கட்டளைப் சன. 31 நிலுவை 8
பணிசை 4.
22 காசு 4
8 8

களவாடற் கணக்கால் ஏற்பட்ட நட்டங்கள்
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா ரூபா
1976 1976 சன 19 காசுக்கொள்வனவுக் சன, 31 | நிலுவை 50
கணக்கு . . 50
50 50
காப்புறுதிக் கணக்கு
- - திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா ரூபா
1967 1976 சன. 20 காசு 00 சன. 31 | நிலுவை 00
00 00
மொறட்டுவைத் தளபாட மளிகைக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா eitunt
፲ 9 76 1976 சன. 31 நிலுவை கீகொ செ. 500 அன. 18 தளபாடமும் இணைப்புகளும் . . 500
500 500
பெப். நிலுவை கீகொ வ. 500
நாடார் மளிகை
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
Lunt ரூபா
1976 1976 சன. 24 வெளித்திரும்பிய சரக்குக் சன. 21 கொள்வனவுக் கணக்கு 780
கணக்கு 80 31 I நிலுவை கீ கொ செ. . . 700
780 -- 780
பெப். 1 நிலுவை கிகொ வ. 700
31

Page 21
சம்பளக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா ரூபா
1976 1976 சன, 25 | காக - 45{} சன. 31 | நிலுவை 45伊
450 450
வாகனம் பழுதுபார்த்தற் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா ரூபா
1976 ሰ 1976 சன. 26 காசு . . 50 சன. 31 நிலுவை 50
5む 50
அலங்கார வணிகாலயம்
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
el, irr ரூபா
1976 976
/ சன. 27 வெளித்திரும்பிய கணக்கு 50 சன. 26| கொள்வனவுக் கணக்கு 60 சன. 31 | நிலுவை கீ/கொ செ. . . 560
60 60
பெப். 1| நிலுவை கீ}கொ வ. 560
எழுதுகருவிவகைக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
eil it ey ir
*___
1976 1976 சன. 28 காசு , . - 60 சன, 31 நிலுவை 60
60 60
32

எடுப்பனவுக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
tr gutt
1976 976 : சன. 29 காசுக்கொள்வனவுக் சன, 31 நிலுவை 8
கனக்கு . . 30 3 0 || FTG , . 50
8莎 80
வழங்கிய கழிவீட்டுக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் , தொகை
ensuit ரூபா
976 星976
சன. 31 |காசு விற்பனைக் கணக்கு 40 சன. 31| நிலுவை 40
s ଈ a a -- (மாதத்திற்கான மாத்தம்) 娄Q 4姆
கிடைத்த கழிவீட்டுக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் தொகை
ரூபா ரூபா
1976 1976 சன. 31 நிலுவை 龛5 சன, 31 காசுக் கொள்வனவுக் கணக்கு 45
(மாதத்திற்கான மொத்தம்) . . s (மாதத்திற்கான மொத்தம்) 制器
மின்சத்திக் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி விவரங்கள் கொண்க
ejLift கும்
1976. ... 1976 சன. 28 காசு . . . SO சன, 31 நிலுவை 份{}
50 O
33

Page 22
அமரசிங்கம்
1976.01.31 இல் உள்ளவாருன பரீட்சை நிலுவை
34
வரவு செலவு ரூபா ரூபா
ஒப்படை வாகனம் 1 0, 000 தளபாடமும் இணைப்புகளும் 2,000
தொக்கு 6,000 வியாபாரக் கடனளர் 1, 200 வங்கிக் கடன் 2,000 வியாபாரக் கடன் கொடையாளர் 1,300 மூலதனம் 22, 000 வங்கிநிலுவை 1,485 காசு நிலுவை 3, 292 உட்டிரும்பிய சரக்கு 40 வெளித்திரும்பிய சரக்கு 130 அலுவலகத் தளபாடம் 2,000
6TL6)55 60 காசுவிற்பனை I, 650 விற்பனை 424 காசுக் கொள்வனவு 620 கொள்வனவுகள் 2,740 கெட்டகடன் 24 மக்கள் வணிகாலயம் 1,040 தபாற் செலவுகள் 8 களவாடலால் ஏற்பட்ட நட்டம் 50 500 காப்புறுதி 100 700 மொறட்டுவத் தளபாடமாளிகை
நாடார் மளிகை
சம்பளங்கள் 450 வாகனம் பழுதுபார்த்தல் 50 அலங்கார வணிகாலயம் 560 எழுதுகருவிவகை 60 எடுப்பனவுகள் 80 வழங்கிய கழிவீடு 40 கிடைத்த கழிவீடு 45 மின்சத்தி 50
3.0, 349 30, 349

ஆசிரியர்க்கு ஒரு குறிப்புரை
பெயரளவிற் கணக்குகளின் நிலுவைகள் உண்மையிற் கீழிறக்கப் படுவதில்லை. இந் நிலுவைகள் வியாபாரக் கணக்கிற்கு அல்லது இலாப நட்டக் கணக்கிற்கு மாற்றப்படல் வேண்டும். எனினும், மேலே தரப் பட்டுள்ள எடுத்துக்காட்டில் இந்நிலுவைகளை, அந்தந்தக் கணக்கில் கீழிறக்கப்பட்டுள்ளவை போல நாம் காட்டியுள்ளோம்.
சொத்துக் கணக்கிலும் பொறுப்புக் கணக்கிலும் உள்ள நிலுவைகள் மட்டுமே கீழேயிறக்கப்படுகின்றன. இறுதிக் கணக்குகளைத் தயாரிக்கும் போது இவை ஐந்தொகையிற் சேர்த்துக்கொள்ளப்படும்.
வியாபாரக் கணக்கிலும் இலாபநட்டக் கணக்கிலும் நாம் செய்யும் பதிவுகள் பரீட்சை நிலுவையிலிருந்து பெறப்பட்டவையல்ல என்பதைக் கவனத்திற் கொள்ள வேண்டும். இந்நிலுவைகள் பேரேட்டுக் கணக்கிலி ருந்து மாற்றப்படுபவை. வழுக்களைத் திருத்தல் - தொங்கற் கணக்கின் உபயோகம்
பரீட்சை நிலுவையில் வழு உண்டென்பதற்கு அதன் இணக்கமின் மையே தக்க சான்ருகும் என்பதும். பரீட்சை நிலுவை இணங்குமிடத்து அதில் வழுவெதுவும் இல்லை என்று தீர்க்கமாகக் கூறிவிட இயலாது என் பதும் முந்திய அத்தியாயமொன்றில் விளக்கப்பட்டுள்ளன. பரீட்சை, நிலுவை இணங்காவிடத்து, வழுக்களைக் கண்டுபிடித்து அவற்றைத் திருத் திக் கொள்ளத் தயங்கக்கூடாது. வழுக்களைக் கண்டுபிடித்தல் சலிப் பூட்டும் வேலையாதலால், அதற்குக் கணிசமான நேரம் தேவைப்படும். வழுக்கள் அனைத்தையும் தேடிக் கண்டுபிடித்துத் திருத்தும்வரை இறுதிக் கணக்குத் தயாரித்தலைத் தள்ளிப்போட இயலாது. எனவே ஒரு தற் காலிக வழிமுறையாக "தொங்கற் கணக்கு' எனப்படும் ஒரு கணக்கை உபயோகிப்பதாகிய ஒரு முறை. கணக்கறிஞரால் அமைக்கப்பட்டுளது. வழுக்களைக் கண்டுபிடித்துத் திருத்தும்வரை பரீட்சை நிலுவையிலுள்ள வித்தியாசம் இக்கணக்கிற் பதியப்படும். பரீட்சை நிலுவையின் மொத் தத் தொகைகள் 1975-12-31 இல் கீழ் வருமாறு காணப்பட்டன எனக் கொள்வோம்:-
வரவு மொத்தம் 55, 600 ரூபா, செலவு மொத்தம் 55,000 ரூபா: செலவுப் பக்கத்தில் 600 ரூபா பற்ருக்குறை உள்ளது. இந்த 600 ரூபா வையும் செலவுப் பக்கத்தில் பதிந்தாற் பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் ஏற்படும். எனவே- •
ரூபா ரூபா வரவு நிலுவைகள் . . 55,600 செலவு நிலுவைகள் . . - 55,000. தொங்கற் கணக்கு . . 600
55, 600 55,600
1. G5It risi) 3,600 dig - Suspense Account
35

Page 23
தொங்கற் கணக்கு
திகதி விவரங்கள் தொகை திகதி | விவரங்கள் தொகை
65Lunt ரூபா
31.12.76 ஏடுகளி
லுள்ள வித் uLurr Fib 600
தொங்கற் கணக்கில் நாம் செய்துகொண்ட செலவுப் பதிவு ஒரு பக்கப் பதிவாகும். இதற்கு நேரொத்த செலவுப் பதிவு எதுவுமில்லை. இப் பதிவினைச் செய்வதால் இரட்டைப்பதிவுக் கோட்பாடு மீறப்படுகின்ற தென மாணவர் கருதலாம். ஆயின் உண்மை அதுவன்று. பேரேட்டில் அல்லது பரீட்சைநிலுவையை வகுத்தெடுப்பதில் முன்புவிட்ட வழுவின் அல்லது வழுக்களின் பாதிப்பினை நீக்குவதற்கு இந்த ஒரு பக்கப் பதிவு அவசியமாகும். பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் இல்லையாயின், கணக் குப் பதிவாளர் ஏற்கனவே இரட்டைப் பதிவுக் கோட்பாட்டினை மீறி யுள்ளார் என்பதே அதன் கருத்தாகும். எனவே, இந்த இரண்டாவது மீறல் முந்திய பிழைகளை ஈடுசெய்வதுடன், பரீட்சை நிலுவையில் அவற் றின் பாதிப்பையும் நீக்குகின்றது. எவ்வாருயினும், "இரு பிழைகளால் ஒரு சரி ஏற்படுகின்றது' என்ற முடிவுக்கு எவரும் வரலாகாது.
தொங்கற் கணக்கு ஒரு தற்காலிக வழிமுறையாக மட்டுமே உள்ளது. வழுக்களைக் கண்டுபிடித்துத் திருத்தியதும் இக்கணக்கினை அப்புறப்படுத்தி விடலாம். மேலே தரப்பட்டுள்ள உதாரணத்தை எடுத்துக்கொள்க. பொன்னையா என்ற வாடிக்கையாளரிடமிருந்து கிடைத்த 600 ரூபாவை யும் அவரின் ஆட்கணக்கில் பதியத் தவறியதால் ஏற்பட்ட வழுவின் பயனுக வித்தியாசம் தோன்றியிருக்குமாயின், இவ்வழுவைத் திருத்து வதற்குத் தேவையான பதிவுகள் வருமாறு:-
தொங்கற் கணக்கில் 600 ரூபாவை வரவு வைப்பதுடன் பொன்னையா வின் கணக்கில் 600 ரூபாவைச் செலவு வைக்க வேண்டும். இதன் பின்னர் தொங்கற் கணக்கில் நிலுவை எதுவுமிராது. இவ்வழுவைத், திருத்துவதற்கான தினசேரிப் பதிவு வருமாறு:-
ரூபா ரூபா
02.01.76 | திொங்கற் கணக்கு வரவு . . 600
W பொன்னையாவுக்கு -
(பொன்னையாவிடமிருந்து கிடைத்த 600 ரூபாவை அவரின்
கணக்கில் செலவுவைக்காததால் ஏற்பட்ட வழுவின் திருத்த Lonrgh.)
600
36

பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் இல்லையாயின், தொங்கற் கணக் கினைத் தொடங்கல் இன்றியமையாததாகும். பரீட்சை நிலுவையில் ஏற்படும் இணக்கமின்மை இரண்டுவகை வழுக்களால் உண்டாகிறது என்பதை இங்கு வலியுறுத்த வேண்டும். 1. இரட்டைப் பதிவுக் கோட்பாட்டினை மீறுவதாற் பேரேட்டில் ஏற் படும் வழுக்கள், உதாரணமாக, வழங்கீட்டாளர் ஒருவருக்குக் கொடுத்த 500 ரூபா காசு காசேட்டிற் செலவு வைக்கப்பட்டது; ஆயின் வழங்கீட்டாளரின் ஆட்கணக்கில் பதிவெதுவும் செய்யப் படவில்லை. எனவே, வரவுப் பக்கத்தில் 500 ரூபா குறைவாகவுள்ளது. பரீட்சை நிலுவையின் செலவு மொத்தத்தில் வரவு மொத்தத்திலும் பார்க்க 500 ரூபா கூடுதலாக உள்ளது. மற்ருெருசார், இந்த 500 ரூபாவையும் கணக்குப் பதிவாளர் காசேட்டில் செலவு வைப்பதுடன் வழங்கீட்டாளரின் ஆட்கணக்கிலும் (தவறுதலாக) அத்தொகை யைச் செலவு வைப்பாராயின் பரீட்சை நிலுவையின் செலவு மொத் தத்தில் வரவு மொத்தத்திலும் பார்க்க 1,000 ரூபா கூடுதலாக இருக்கும். 2. பரீட்சை நிலுவையை வகுத்தெடுப்பதில் இழைக்கப்படும் வழுக்கள். பொதுவான உதாரணமொன்றை எடுத்துக்கொள்வோம். காப்புறு திக் கணக்கு நிலுவையை (ரூபா 300) பரீட்சை மீதியிற் சேர்த்துக் கொள்ளக் கணக்குப் பதிவாளர் மறந்துவிட்டாரெனக் கொள்வோம். இங்கு, பேரேட்டுப் பதிவுகளில் எதுவித தவறுமில்லை. ஆயின் பரீட்சை நிலுவையின் வரவுப் பக்கத்தில் 300 ரூபா வித்தியாசம் ஏற்படும். எனவே, நாம் தொங்கற் கணக்கொன்றினைத் தொடங்கி அதில் 300 ரூபாவை வரவு வைத்தல் வேண்டும். வழு கண்டுபிடிக்கப்பட்டதும், அதனைத் திருத்துவதற்குப் பேரேட்டில் எதுவித பதிவையும் செய்ய வேண்டிய அவசியமில்லை. ஏனெனில் பேரேட்டில் வழுவெதுவுமில்லை. தொங்கற் கணக்கில் 300 ரூபாவைச் செலவு வைத்தலே போது மானது. இதுவும் ஒரு பக்கப்பதிவாகும்.
முதலாவது வகை வழுக்களைப் பொறுத்த மட்டிலே பேரேட்டிலே திருத்தல் பதிவினை (அல்லது பதிவுகளை) செய்தல் வேண்டும் என்பதை யும், இரண்டாவது வகை வழுக்களைப் பொறுத்த மட்டில் திருத்தற் பதிவெதுவும் தேவையில்லை என்பதையும் இங்கு கவனிக்கவேண்டும். இவ்வேறுபாடு மிக முக்கியமானது,
வழு என்ருல் என்ன? இதற்கு விளக்கமான நேரிய வரைவிலக் கணம் கொடுத்தல் கடினம். ஆதலின் எதிர்மறையான ஒரு வரை விலக்கணத்தை இங்குக் கொடுக்க முயல்வோம்.
தவருண பதிவெதும் வழுவாகும். பதிவொன்று சரியான பதிவாக இருத்தற்கு, எவ்வெந் நிபந்தனைகள் பூர்த்தி செய்யப்படல் வேண் டும்?
(1) அப்பதிவு சரியான கணக்கிலே செய்யப்பட வேண்டும். (2) அப்பதிவு சரியான பக்கத்திலே செய்யப்பட வேண்டும்.
37

Page 24
{3} தொகை சரியாக இருத்தல் வேண்டும். எனவே, சரியான தொகை சரியான கணக்கின் சரியான பக்கத்தில் பதியப்படுமாயின் அது சரியான பதிவாகும். இந்நிபந்தஃரைகளில் பாது மொன்று பூர்த்தி செய்யப்படவில்ஃவயானுல் அது தவறுன பதிவாகும்: அதாவது, வழுவொன்று இழைக்கப்பட்டுள்ளது.
2 ஆம், 3 ஆம் நிபந்தஃனகள் பூர்த்தி செய்யப்பட்டு 1 ஆம் நிபந் தஃன மட்டுமே மீறப்படுமாயின் அத்தகைய வழுக்களப் பரீட்சை நிலுவையிலிருந்து அறிந்துகொள்ளவியலாது. 2 ஆம் 3 ஆம் நிபந்தனே களில் யாதுமொன்று மீறப்படுமாயின், அத்தகைய வழுக்கள் பரீட்சை நிலுவையைப் பாதிப்பதுடன், பரீட்சை நிலுவையில் வித்தியாசத்தை யும் உண்டாக்கும். எனவே, அத்தகைய வழுவிஃனத் திருத்துவதற்குத் தொங்கற் கணக்கிற் பதிவொன்றினேச் செய்தல் வேண்டும்.
மேலே தரப்பட்டுள்ள நிபந்தனேகளில் ஒரேயொரு நிபந்தனே மீறப் பட்டதால் வழு ஏற்பட்டிருக்குமாயின், அஃது எளிய வழுவாகும். மற்றும்படி, இது கூட்டு வழுவாகின்றது. உதாரணமாக வ.மு. பொன்னேயாவிடமிருந்து பெற்றுக்கொண்ட 300 ரூபாவும் மு.வ. பொன்னேயாவின் கணக்கில் செலவு வைக்கப்படுமாயின் அது எளிய வழுவாகும். ஏனெனில், இங்கு யார் கணக்கிற் பதியவேண்டும் என் பதிலேயே வழு உண்டு. ஆணுல், பக்கமும் சரி, தொகையும் சரி. இனி, வ.சி. செல்லேயாவுக்குக் கொடுத்த 247 ரூபாவும் சி.வ. செல்லேயாவின் கணக்கில் 427 ரூபாவென வரவு வைக்கப்படுமாயின், அது கூட்டு வழுவாகும். இங்கே கணக்கும் தவருனது தொகையும் தவருனது. இன்னுேர் உதாரணத்தை எடுத்துக் கொள்வோம். வாட கையாகக் கொடுக்தப்பட்ட 75 ரூபா வீட்டுச் சொந்தக்காரனின் ஆட்கணக்கில் 57 ரூபாவைச் செலவு வைக்கப்பட்டுள்ளது எனக் கொள்வோம்.
இங்கு கணக்குத் தவருனது தொகை தவருவது பக்கமும் தவ முனது. சரியான பதிவுக்கு வேண்டிய மூன்று நிபந்தஃனகளும் இங்கு மீறப்பட்டுள்ளன. ஆகவே இதுவும் கூட்டு வழுவாகும்.
சரியான பதிவு செய்யப்பட்ட தவருவன பதிவு
. . . - -- - - பூக்கம் - வரவு பக்கம் - செr ஆர்க்கு - வாடகைக் கனக்கு க்ரைக்கு- வீட்டுச் சோந்தக்காரனின் is
T., , ஆட்கணக்கு , ' ". தொகை- ரூபா ? தொகை- ரூபா 37 f -
படுத்துகின்ற்து என்பதையும், இதனைத் திருத்துவதற்குச் செ ய்யவேண் டிய பதிவுகள் எவை என்பதையும் நாம் இங்கு ஆராய்வோம்.
இவ்வழுவான்து பரீட்சை நிலுவையில் எத்தகைய பாதிப்பை ஏற்
காசேட்டில் 75 ரூபா செலவுப் பதிவாக உள்ளது. வீட்டுச் சொந்தக்
காரனின் ஆட்கணக்கில் 57 ரூபா செலவாகவும் வைக்கப்பட்டுள்ளது.
36

வேறெந்தக் கணக்கிலோ-கணக்குகளிலோ நேரொத்த வரவுப் பதிவு எதுவுமில்லே. எனவே, பரீட்சை நிலுவையின் வரவுப் பக்கம் 132 ரூபா வால் வேறுபடும். அதாவது, வரவுப் பக்கத்திலும் பார்க்கச் செலவுப் பக்கத்தில் 132 ரூபா கூடுதலாக இருக்கும்.
தொங்கற் கணக்கு
ஏட்டு வித்தியாசம்
வீட்டுச் சொந்தக்காரன்
孟JT品 57
இவ்வழுவைத் திருத்துவதற்கு வேண்டிய பதிவுகள் எவை? பதிவுகள் சரியாகச் செய்யப்பட்டிருப்பின், வாடகைக் கணக்கில் 75 ரூபா வரவு வைக்கப்பட்டிருத்தல் வேண்டும். இப்பதிவு பேரேட்டில் எவ்விடத்திலும் இல்லே. வீட்டுச் சொந்தக்காரனின் கணக்கிலே செலவு வைக்கப்பட் டுள்ள 37 ரூபா. தேவையற்ற ஒரு பதிவாகும். எனவே, அது நீக்கப்படல் வேண்டும். இனி நாம் வாடகைக் கணக்கில் 75 ரூபா வரவு வைத்தல் வேண்டும். வீட்டுக்காரனின் கணக்கில் 57 ரூபாவை வரவு வைப்பதுடன் தொங்கற் கணக்கில் 132 ரூபாவைச் செலவு வைக்க,
தொங்கற் கணக்கு ཀ་
நிலுவை கீ கொ'வ. 132 வாடகைக் கணக்கு 雷量
வீட்டுச் சொந்தக்கார
னரின் கனக்கு 岳富
182
"
39

Page 25
வீட்டுச் சொந்தக்காரன்
தொங்கற் கணக்கு 57 நிலுவை கீ/கொ/வ. 57
57 57
இவ்வழுவைத் திருத்தியதால், வழு இழைக்கப்படுவதற்கு முன்பிருந்த நிலைக்குப் பேரேடு கொண்டு வரப்பட்டுள்ளது என்பதை நீங்கள் இங்கு அவதானிக்கலாம். இக் கொடுக்கல் வாங்கல் தொடக்கத்திலேயே சரியா கப் பதியப்பட்டிருக்குமாயின், வாடகைக் கணக்கில் 75 ரூபா வரவுப் பதிவும் காசேட்டில் 75 ரூபா செலவுப் பதிவும் செய்யப்பட்டிருக்கும். இப் போதுள்ள நிலைமையும் அதுவேயாம். வீட்டுச் சொந்தக்காரனின் கணக்கி லுள்ள தவருண பதிவு நீக்கப்பட்டதுடன், தொங்கற் கணக்கிலுள்ள நிலுவையும் நீக்கப்பட்டுள்ளது.
தினசேரிப் பதிவு வருமாறு அமையும்:-
திகதி விவரங்கள் பக்கம் வரவு செலவு
03.01.76 வாடகை கணக்கு வரவு 75 வீட்டுச்சொந்தக்காரன் வரவு 57
தொங்கற் கணக்கிற்கு 132
வாடைகைக்கெனக் கொடுத்த 75 ரூபாவை வீட் டுச் சொந்தக்காரனின் ஆட்கணக்கில் 57 ரூபா வெனச் செலவு வைத்ததால் ஏற்பட்ட வழுவின் ; திருத்தம்.
கணக்கு வைப்பு முறையிலே எந்தவொரு நிலையிலும் வழுக்கள் ஏற் படலாம். அவை பேரேட்டிலும் ஏற்படலாம்; பரீட்சை நிலையை வகுத் தெடுக்கும்போதும் ஏற்படலாம். முதற்பதிவேட்டில் ஏற்படும் வழுக்கள் பேரேட்டிலும் நுழைந்துவிடலாம்.
வழுவொன்றினைத் திருத்துவதற்குத் தேவைப்படும் பதிவுகள் எவை என்பதைத் தீர்மானித்தல் எளிதன்று. இத்திருத்தற் பதிவுகள் வழுக் களின் இயல்பிற்கு ஏற்ப - அதாவது சாதாரண வழுவா, கூட்டு வழுவா, பரீட்சை மீதியைப் பாதிக்கின்ற வழுவா என்பதைப் பொறுத்து - அமை யும். இதற்குச் சிறந்த வழிகாட்டியொன்று உண்டு. வழுவினைத் திருத்து வதற்குத் தேவைப்படும் பதிவுகள் வழு இழைக்கப்படுவதற்கு முன் பிருந்த நிலைக்குப் பேரேட்டினை மாற்றியமைக்கக்கூடிய பதிவுகளாக இருத்தல் வேண்டும்.
உதாரணமாக திருத்துவதற்கெனச் செய்யப்படும் பதிவு பேரேட்டிலே தவற விடப்பட்ட எந்தவொரு பதிவினையும் மீளத் தருவதோடு, பேரேட் டிற் செய்யப்பட்ட எந்தவொரு தவருண பதிவினையும் நீக்கவேண்டும். அத்துடன் தொங்கற் கணக்கில் வழுவால் ஏற்பட்ட நிலுவையையும்
40

அது நீக்க வேண்டும். பரீட்சையிலே, நீங்கள் பின்வருமாறு வாசித்துத் திருத்தப் பதிவுகள் பற்றித் தீர்மானிக்கலாம்:-
(1)
( 2)
(3)
(4) (5)
சரியான பதிவுகள் செய்யப்பட்டிருக்குமாயின், பதிவுகள் என்ன வாக இருக்கும்?
செய்யப்பட்ட பதிவுகள் எவை? பரீட்சை நிலுவையை வழு பாதிக்கின்றதா? அவ்வாருயின், பரீட்சை நிலுவையில் இணக்கம் ஏற்படுத்துவதற்குத் தொங்கற் கணக்கில் செய்யவேண்டிய பதிவு என்னவாக இருக்கும்? பேரேட்டிற் காணப்படாத பதிவுகள் எவை? வழுவின் பயணுக பேரேட்டிலே காணப்படும் தேவையற்ற பதிவு
கள் எவை?
உமது திருத்தற் பதிவு, மேற்கூறப்பட்டவற்றுள் 3 ஆவதையும் 5 ஆவதை யும் நீக்கவேண்டும்; 4 ஆவதை மீளத் தருதல் வேண்டும். எளிய உதா ரணம் ஒன்றின் வாயிலாக இவ்விதிகளை இங்கு விளக்கலாம். வியாபாரி யொருவரின் ஏடுகளிலிருந்து வகுத்தெடுக்கப்பட்ட பரீட்சை நிலுவை யில் இணக்கம் ஏற்படாமையால், வித்தியாசத்தை (ரூபா 539) தொங் கற் கணக்கின் வரவுப் பக்கத்தில் அவர் பதிந்து கொண்டார். அதன் பின் கண்டுபிடிக்கப்பட்ட வழுக்கள் வருமாறு:-
(1) தட்டச்சுப்பொறி திருத்தியதற்குக் கொடுத்த 45 ரூபா, அலு
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
வலக உபகரணக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்பட்டுள்ளது. வழங்கீட்டாளருக்குக் கொடுத்த 545 ரூபா அவரது கணக்கில் 554 ரூபா வெனச் செலவு வைக்கப்பட்டுள்ளது. நாகன் என்பவரிடமிருந்து பெற்றுக்கொண்ட 173 ரூபா நாதன் என்பவரின் கணக்கில் 137 ரூபாவென வரவு வைக்கப்பட்டுள் ளது. வாடகைக் கணக்கில் வரவு நிலுவையாகவுள்ள 400 ரூபா, பரீட்சை நிலுவையிற் சேர்க்கப்படவில்லை.
காள்வனவு நாளேடு 63 ரூபாவால் குறைத்துக் கணக்கிடப் பட்டுள்ளது. காசேட்டின் வரவுப் பக்கத்தில் கழிவு நிரலின் மொத்தமாக வுள்ள 300 ரூபா, கிடைத்த கழிவுக் கணக்கிற் செலவு வைக்கப் பட்டுள்ளது. காசேட்டின் செலவுப் பக்கத்திலுள்ள மொத்தம் (450 ரூபா) அனுமதித்த கழிவுக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்பட் டுள்ளது. கறுப்பையாவுக்கு விற்ற பண்டங்கள் தொடர்பான 218 ரூபா விற்பனைப் பட்டியல் , விற்பனை நாளேட்டில் சரியாகப் பதியப் பட்டிருப்பினும், அவரது கணக்கில் 281 ரூபா என வரவு வைக் கப்பட்டுள்ளது.
1. offibu&OT Lullgusi - Sales Invoice
41

Page 26
(8)
விற்பனைத் திருப்புதல்களின் படி கிடைத்த 25 ரூபா விற்பனைக் கணக்கிற் செலவு வைக்கப்பட்டுள்ளது.
(அ) மேலே தரப்பட்டுள்ள வழுக்களைத் திருத்துவதற்கான
தினசேரிப் பதிவுகளைத் தருக. (ஆ) தொங்கற் கணக்கிற் பதிவுகளைச் செய்க. (இ) பேரேட்டுக் கணக்கிற் பதிவுகளைச் செய்க.
இவ்வழுக்களை எவ்வாறு திருத்தலாம் என்பதை நாம் இப்பொழுது கவனிப்போம். ஒவ்வொரு வழுவையும் தனித்தனி எடுத்து அதன் தன்மை யையும் பரீட்சை நிலுவையில் அதன் பாதிப்பையும் ஆராய்ந்து, மேலே விதந்துரைக்கப்பட்ட வழிமுறைகளுக்கமையத் தேவையான திருத்தும் பதிவுகளை நாம் தீர்மானிக்கவேண்டும்.
( 1 J
( 2)
இவ்வழுவைப் பொறுத்தமட்டில், கணக்கு மட்டுமே தவறனது. தொகையும் சரி, பக்கமும் சரி; அலுவலக உபகரணம் பழுது பார்த்தற் கணக்கிலே செய்திருக்க வேண்டிய வரவுப் பதிவு, அலுவலகத் தளபாடக் கணக்கிலே பதியப்பட்டுள்ளது. இது கோட்பாட்டு வழுவாகும். பேரேட்டில் வரவுகளுக்கும் செலவு களுக்குமிடையே சமநிலை பேணப்படுவதால், இவ்வழு பரீட்சை நிலுவையைப் பாதிக்காது. தளபாட உபகரணக் கணக்கிற் செய் யப்பட்ட வரவுப் பதிவு தேவையற்ற ஒரு பதிவு. இதனை,பழுது பார்த்தற் கணக்கிலேயே பதிந்திருத்தல் வேண்டும். எனவே திருத்தும் பதிவு அலுவலக உபகரணக் கணக்கிலுள்ள தவருன பதிவை நீக்குவதுடன், பழுது பார்த்தற் கணக்கில் இருக்க வேண்டிய பதிவினைச் சேர்த்துக் கொள்வதாகவும் அமைய வேண் டும். ஆகவே, திருத்தற் பதிவு பின்வருமாறு அமையவேண்டும்:- அலுவலக உபகரணம் பழுது பார்த்தல் கணக்கில் 75 ரூபாவை வரவு வைத்து, அலுவலக உபகரணக் கணக்கில் 75 ரூபாவைச் செலவு வைக்க. இவ்வாறு செய்யின், வழு ஒரு போதும் ஏற்பட்டதில்லை என்றவாருன நிலைமை உண்டாகும்.” இவ்வழுவைப் பொறுத்தமட்டிலே கணக்குச் சரியாயுளது. ஆயின் தொகையும் பக்கமும் தவருனவை. வழங்கீட்டாளர்
கணக்கில் 545 ரூபாவைச் செலவு வைப்பதே சரியான பதிவா
கும். இவ்வாறு செய்யாது, காசேட்டில் அவர் தம் கணக்கில்
554 ரூபா செலவு வைக்கப்பட்டதுடன் வழங்கீட்டாளரின் கணக் கில் 554 ரூபாவுக்கு மற்ருெரு செலவுப் பதிவும் செய்யப்பட்
டுள்ளது. எந்தவொரு கணக்கிலும் நேரொத்த வரவுப்பதிவு யாதும் இல்லை. எனவே பரீட்சை நிலுவையின் செலவு நிரலில்
வரவுப் பக்கத்திலும் பார்க்க 1,099 ரூபா கூடுதலாகவுள்ளது.
இத்தொகை தொங்கற் கணக்கில் வரவு வைக்கப்பட்டிருக்கும், எனவே, திருத்தற் பதிவுகள் பின்வருமாறு அமையும்:- வழங்
42
1. விற்பனைத் திருப்புதல்கள் - Sales Returns

(3)
(4)
(5)
(6)
கீட்டாளர் கணக்கில் 1,099 ரூபாவை வரவு வைப்பதுடன், தொங்கற் கணக்கில் 1,099 ரூபாவைச் செலவு வைக்கவேண் டும். இதன்பயணுக வழங்கீட்டாளரின் கணக்கில் 545 ரூபா வரவு நிலுவை ஏற்படுவதுடன், தொங்கற் கணக்கிலுள்ள 1,099 ரூபா வரவுப்பதிவும் நீக்கப்படும். இவ்வழுவினைப் பொறுத்தமட்டிலே, கணக்குத் தவருனது பக் கம் தவருனது; தொகையும் தவருனது. காசேட்டில் 173 ரூபா வரவுப் பதிவு இருப்பதுடன், நாதனுடைய கணக்கில் 173 ரூபா வரவுப் பதிவுமுண்டு. இதன் பயணுகப் பரீட்சை நிலுவையின் வரவு நிரலிலே செலவுப் பக்கத்திலும் பார்க்க 310 ரூபா கூடுதலாக இருக்கும். எனவே, தொங்கற் கணக்கிலே செலவு வைக்கப்பட்ட தொகை 310 ரூபாவாகும். ஆகவே திருத்தற் பதிவுகள் பின்வருமாறு அமையும்:- தொங்கற் கணக்கில் 310 ரூபாவை வரவு வைப்பதுடன், நாதனின் கணக்கில் 137 ரூபா வைச் செலவு வைத்தல் வேண்டும்; அத்துடன் 173 ரூபாவையும் நாகனின் கணக்கிற் செலவு வைக்கவேண்டும். இப்பதிவுகளால் ஏற்படும் பெறுபேறுகள் வருமாறு:- (அ) நாகனின் கணக்கில் 173 ரூபா செலவாகப் பதிவு செய்யப்படுகின்றது. (ஆ) நாதனின் கணக்கிலே தவருண வரவுப் பதிவாகவுள்ள 137 ரூபா நீக்கப்படு கின்றது. (இ) தொங்கற் கணக்கில் செலவுப் பதிவாகவுள்ள 310 ரூபா நீக்கப்படுகின்றது. பேரேட்டுப் பதிவுகளைப் பொறுத்தமட்டில், இங்கு எவ்விதத் தவறுமில்லை. பரீட்சை நிலுவையில் வரவு நிலுவை 400 ரூபா தவிர்க்கப்பட்டுள்ளது. இதனல், தொங்கற் கணக்கிலே 400 ரூபா வரவு வைக்கப்பட்டுவிட்டது. தொங்கற் கணக்கில் முத லிற் செய்யப்பட்ட 400 ரூபா வரவுப் பதிவை அகற்றக்கூடிய தாக 400 ரூபாவை அக்கணக்கிற் செலவு வைத்தல் மட்டுமே, இதற்கான திருத்தற் பதிவாகும். வாடகைக் கணக்கில் எவ்வித மான பதிவும் தேவையில்லை என்பதை இங்குக் கவனத்திற் கொள்க. கொள்வனவு நாளேட்டில் 63 ரூபா குறைத்துப் பதியப்படு மாயின், கொள்வனவுக் கணக்கில் 63 ரூபா குறைவாக இருக் கும். இதன் பயனுக பரீட்சை நிலுவையின் வரவு நிரலில் 63 ரூபா குறையும். இத்தொகை தொங்கற் கணக்கில் வரவு வைக் கப்பட்டுவிடும். கொள்வனவுக் கணக்கில் 63 ரூபாவை வரவு வைப்பதுடன், தொங்கற் கணக்கில் 63 ரூபாவைச் செலவு வைத்துத் திருத்தற் பதிவுகளைச் செய்து கொள்ளலாம். கழிவீட்டு நிரல்கள் இரண்டின்தும் மொத்தத் தொகைகள் சரியா கப் பதியப்பட்டிருப்பின், வழங்கிய கழிவீட்டுக் கணக்கில் 300 ரூபா வரவு வைக்கப்படுவதுடன், கிடைத்த கழிவீட்டுக் கணக் கில் 450 ரூபா செலவு வைக்கப்பட்டிருக்கும். இங்கு உள்ள
43

Page 27
(7)
(8)
44
வாறு, வழங்கிய கழிவீட்டுக் கணக்கின் வரவுப் பக்கத்தில் 150 ரூபா மேலதிகமாகவும், கிடைத்த கழிவீட்டுக் கணக்கின் செல வுப் பக்கத்தில் 150 ரூபா குறைவாகவும் உள்ளது. இதன் பயனுக, பரீட்சை நிலுவையின் செலவு நிரலில் 300 ரூபா பற்ருக்குறை ஏற்படுகின்றது. எனவே, திருத்தற் பதிவுகள் பின்வருமாறு அமையும்:- தொங்கற் கணக்கில் 300 ரூபாவை வரவுவைக்க; வழங்கிய கழிவீட்டுக் கணக்கில் 150 ரூபாவைச் செலவு வைப்பதுடன், கிடைத்த கழிவீட்டுக் கணக்கில் 150 ரூபாவைச் செலவு வைக்க.
இதனைப் பொறுத்தமட்டில். கறுப்பையாவின் ஆட்கணக்கில் 63 ரூபா, மேலதிகமாக வரவு வைக்கப்பட்டுள்ளது. இவரின் கணக் கில் 218 ரூபா வரவு வைக்கப்பட வேண்டியவிடத்து 281 ரூபா வரவு வைக்கப்பட்டுள்ளது. எனவே பரீட்சை நிலுவையின் செலவு நிரவில் 63 ரூபா குறையும். தொங்கற் கணக்கில் 63 ரூபா செலவு வைக்கப்பட்டிருக்கும். எனவே திருத்தும் பதிவு பின்வரு மாறு அமையும்:- தொங்கற் கணக்கில் 63 ரூபாவை வரவு வைப்பதுடன், கறுப்பையாவின் கணக்கில் 63 ரூபாவைச் செலவு வைக்க,
உட்டிரும்பிய சரக்குக் கணக்கில் 25 ரூபாவை வரவு வைப்பதே சரியான பதிவாகும். விற்பனைக் கணக்கில் 25 ரூபா செலவு வைக்கப்பட்டிப்பதால், 25 ரூபாவுக்கு இரு செலவுப் பதிவுகள் (ஒன்று வாடிக்கையாளரின் ஆட்கணக்கிலும், மற்றையது விற் பனைக் கணக்கிலும்) பேரேட்டில் உண்டு. எனவே, பரீட்சை நிலுவையின் வரவு நிரலில் 50 ரூபா குறைவாக இருக்கும். ஆகவே தொங்கற் கணக்கில் 50 ரூபா வரவு வைக்கப்பட்டிருக்
கும். இங்குச் செய்யவேண்டிய திருத்தற் பதிவுகள் பின்வருமாறு
அமையும்:-
விற்பனைக் கணக்கில் 25 ரூபாவை வரவு வைக்க. உட்டிரும்பிய சரக்குக் கணக்கில் 25 ரூபாவை வரவு வைக்க. தொங்கற் கணக்கில் 50 ரூபாவைச் செலவு வைக்க.
இவ்வாருக ஏற்படக்கூடிய பெறுபேறுகள் வருமாறு:- (அ) விற்பனைக் கணக்கிலுள்ள தவருன செலவுப் பதிவு 25
ரூபா நீக்கப்படுகின்றது. (ஆ) உட்டிரும்பிய சரக்குக் கணக்கில் இருக்கவேண்டிய 25
ரூபா வரவாகப் பதிவு செய்யப்படுகின்றது. (இ) தொங்கற் கணக்கிற் செய்யப்பட்ட 50 ரூபா வரவுப்
பதிவு நீக்கப்படுகின்றது. பேரேட்டுக் கணக்குகள் பின்வருமாறு அமையும்.

அலுவலக உபகரணக் கணக்கு
&f了乐 45 அலுவலக உபகரணம்
பழுதுபார்த்தற் கணக்கு 45
அலுவலக உபகரணம் பழுதுபார்த்தற் கணக்கு
அலுவலக உபகரணக் கணக்கு 45
வழங்கீட்டாளர்
தொங்கற் கணக்கு 1,099 Té7 554
நாதன்
sing 37 தொங்கற் கணக்கு 37
நாகன்
தொங்கற் கணக்கு 73
கொள்வனவுக் கணக்கு
நிலுவை கீ-கொ-வ, தொங்கற் கணக்கு 63
வழங்கிய கழிவீட்டுக் கணக்கு
காசேட்டு மொத்தம் 4莎{} தொங்கற் கணக்கு 50
கிடைத்த கழிவீட்டுக் கணக்கு
காசேட்டு மொத்தம் 300 தொங்கற் கணக்கு 50
கறுப்பையா
கொள்வனவுக் கணக்கு 2 3 . தெர்ங்கற் கணக்கு 63
45

Page 28
விற்பனைக் கணக்கு
தொங்கற் கணக்கு 25
நிலுவை கீ/கொ/வ.
உட்டிரும்பிய சரக்குக் கணக்கு
தொங்கற் கணக்கு 25
தொங்கற் கண்க்கு
ஏடுகளிலுள்ள வித்தியாசம் 539 வழங்கீட்டாளர் I,099 நாதன் 137 கொள்வனவுக் கணக்கு 63 நாகன் 173 விற்பனைக் கணக்கு 25 வழங்கிய கழிவீடு 150 உட்டிரும்பிய சரக்குக் கிடைத்த கழிவீடு 50 கணக்கு 25 கறுப்பையா 63
1, 28 1,212
தினசேரி
திகதி விவரங்கள் Gu. வரவு செலவு
1995)
அலுவலக உபகரணம் பழுது 75 75 பார்த்தற் கணக்கு, வரவு 75 அலுவலக உபகரணக் கணக்கிற்கு (தட்டச்சுப் பழுதுபார்த்தற்குக் கொடுத்த 75 ரூபா அலுவலக உபகரணக் கணக்கில் வரவு வைத்ததால் ஏற்பட்ட வழுவின் திருத்தமாகும்.)
2 வழங்கீட்டாளர் கணக்கு, வரவு 1,099
தொங்கற் கணக்கிற்கு 1,099 (வழங்கீட்டாளருக்கு 545 ரூபா கொடுத்தவிடத்து அவரின் கணக்கில் 554 ரூபா செலவு வைத்ததால் ஏற்பட்ட வழுவின் திருத்தமாகும்.)
3 தொங்கற் கணக்கு, வரவு 3 Η 0 173 நாகனுக்கு 17.3 நாதனுக்கு 137 (நாகனிடமிருந்து 173 ரூபா பெற்றுக்கொண்ட விடத்து,நாதனுடைய கணக்கில் 137 ரூபா வரவு வைத்ததால் ஏற்பட்ட வழுவின் திருத்தமாகும்.)
46

வரவு தொங்கற் கணக்கிற்கு 400 (வாடகைக் கணக்கிலுள்ள 400 ரூபா வரவு நிலுவை பரீட்சை நிலுவையில் தவிர்க்கப்பட்ட தால் ஏற்பட்ட வழுவின் திருத்தமாகும்.)
கொள்வனவுக் கணக்கு, வரவு 63 தொங்கற் கணக்கிற்கு 63 (கொள்வனவு நாளேட்டில் 63 ரூபா குறைத்துப் பதிந்ததால் ஏற்பட்ட வழுவின் திருத்தமாகும்.) தொங்கற் கணக்கு வரவு 300 வழங்கிய கழிவீட்டுக் கணக்கிற்கு 50 கிடைத்த கழிவீட்டுக் கணக்கிற்கு 150 (காசேட்டின் கழிவீட்டு நிரல்களின் மொத்தத் தொகைகளைத் தவருகப் பதிந்ததால் ஏற்பட்ட வழுவின் திருத்தமாகும்.)
தொங்கற் கணக்கு, வரவு 63 கறுப்பையாவுக்கு 63 (கறுப்பையா 218 ரூபாவிற்குப் பண்டங்களைக் கொள்வனவு செய்தவிடத்து, அவரின் கணக்கில் 281 ரூபா வரவு வைத்ததால் ஏற்பட்ட வழுவின் திருத்தமாகும்.)
விற்பனைக் கணக்கு வரவு 25 உட்டிரும்பிய சரக்குக் கணக்கு வரவு 25 தொங்கற் கணக்கிற்கு 50 (25 ரூபா விற்பனைத் திருப்புதல்கள் விற்பனைக் கணக்கில் வரவு வைத்ததால் ஏற்பட்ட வழுவின் திருத்தமாகும்.)
தொகுப்பு
வழுக்களை வெவ்வேறு அடிப்படைகளிலே பல்வேறு வகைகளாகப் பாகுபடுத்தலாம்.
(1) வழுக்கள் பரீட்சை நிலுவையில் உண்டாக்கும் பாதிப்பின்
அடிப்படையில்:-
(அ) பரீட்சை நிலுவையிலிருந்து அறியக்கூடிய வழுக்கள். (ஆ) பரீட்சை நிலுவையிலிருந்து அறியவியலாத வழுக்கள்.
(2) வழுக்களின் தோற்றுவாயை அடிப்படையாகக் கொண்டு:-
(அ) முதற் பதிவு ஏடுகளிலே தோன்றும் வழுக்கள்.
(ஆ) பேரேட்டிலே தோன்றும் வழுக்கள்.
(இ) பரீட்சை நிலுவையிலே தோன்றும் வழுக்கள்.
47

Page 29
(3) வழுக்கள் தேறிய இலாபத்தில் உண்டாக்கும் பாதிப்பின் அடிப்
படையில்:-
(அ) தேறிய இலாபத்தினைப் பாதிக்கும் வழுக்கள். (ஆ) தேறிய இலாபத்தினைப் பாதிக்கா வழுக்கள். வழுக்களைக் கண்டுபிடித்துத் திருத்துமுன்னர் இறுதிக் கணக்குகள் தயா ரிக்கப்படுமாயின், அவ்வாறு தயாரிக்கப்பட்ட இலாப நட்டக் கணக்கு வெளியிடும் தேறிய இலாபம் சரியான தேறிய இலாபம் அன்று. வியா பாரத்தின் தேறிய இலாபத்தைப் பாதிக்கும் வழுக்கள் அதில் இருக்க
6)).
அத்தகைய வழுக்களின் திருத்தம், தேறிய இலாபத்தை எவ்வாறு பாதிக்கின்றது என்பதைப் பின்வரும் அத்தியாயமொன்றில் ஆராய் Gaurrub.
48

5 ஆம் அத்தியாயம்
இறுதிக் கணக்கு
ஓர் உரிமையாளர் காலத்திற்குக் காலம் தமது இலாபத்தைக் கணிக்க வும், ஒரு குறிப்பிட்ட காலப்பகுதியின் முடிவிலே தமது வியாபாரத்தின் நிதி நிலையை நிதானிக்கவும் வழி வகுத்தற்காக ஒரு வர்த்தக அமையம் அதன் கொடுக்கல்வாங்கல்களின் முறைமையான பதிவுகளை வைத்திருக் கும் - கொடுக்கல்வாங்கல்களின் முறைமையான பதிவுகளை வைத்திருத் தற்கான நோக்கங்களில் இஃது ஒன்ருகும் என நாம் முன்னர் குறிப்பிட் டோம். மரபுப்படியும் வழக்கப்படியும் மேலே குறிப்பிட்ட காலப் பகுதி ஒரு வருடமெனக் கொள்ளப்படுகின்றது. ஆனலும். ஒரு வர்த்தக நிறுவகமானது ஆறு மாதங்களுக்கு ஒரு முறை - அல்லது மூன்று மாதங் களுக்கு ஒருமுறைதானும் - தனது இலாபத்தைக் கணிக்கலாம். இதற்கு எந்தவிதமான தடையுமில்லை.
ஒரு நிதி ஆண்டில், ஒரு வியாபாரத் தாபனம் சம்பாதிக்கும் இலாபத் தைக் கொண்டு அதன் வெற்றியையோ தோல்வியையோ கணிக்கலாம். இவ்வாறே, வருட இறுதியில், சொத்துக்களும் பொறுப்புகளும் அடங்கிய பட்டியலைத் தயாரிப்பதன் மூலமும், நிதி ஆண்டின் இறுதியில், வியா பாரத்தின் நிதி நிலையைக் கணிக்கலாம். ஒரு வர்த்தக முயற்சியின் இலாபத்தைத் திட்டவட்டமாக அறிவதற்கு, நிதி ஆண்டின் வருமானத் தையும் செலவீட்டையும் ஒப்பிடுதல் அவசியம். இதற்கென ஒரு வியா பார நிறுவகம் தயாரிக்கும் ஆவணமானது' 'வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு' என்று குறிப்பிடப்படும். இனி, வருட இறுதி நிதி நிலையை எடுத்துக் காட்டத் தயாரிக்கப்படும் ஆவணமானது 'ஐந் தொகை' என்று குறிப்பிடப்படும். வியாபார இலாபநட்டக் கணக்கு, ஐந்தொகை ஆகிய இரண்டுமே வர்த்தக அமையத்தின் இறுதிக் கணக்கு கள் என்று குறிப்பிடப்படுகின்றன. எனினும், ஐந்தொகை என்பது ஒரு கணக்கு அன்று என்ற உண்மையை நாம் மனத்தில் இருத்த வேண்டும்.
இவை ஆண்டின் இறுதியிலே தயாரிக்கப்படுவதனல், இறுதிக் கணக்கு எனப்படுகின்றன. ஆயினும், இவை ஒவ்வோர் ஆண்டும் தயாரிக்கப் பட்டால் "வருடாந்தக் கணக்கு என்ற தலைப்பே பொருத்தமாகும்.
1. чgаЈ6жтиb — Dоситетt
49

Page 30
வருடாந்த வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கும் ஐந்தொகையும் உரிமையாளருக்கும் முகாமையாளருக்கும் பல்வேறு தகவல்களை வழங்கு கின்றன; இத்தகவல்களின் துணையுடன் தமது நடவடிக்கைகளின் வெற்றி யையோ தோல்வியையோ அவர்கள் மதிப்பிட்டுக்கொள்ளலாம்.
ஆரம்பத்தில் வியாபார நிறுவகங்கள் ஒரு வியாபாரக் கணக்கையும் (தனியாக) ஒரு இலாப நட்டக் கணக்கையும் தயாரித்தன. எனினும் வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு என்று அழைக்கப்படுகின்ற ஒரே கணக்கைத் தயாரிப்பதுதான் தற்காலப் போக்காக உளது. வியாபாரத் தின் மொத்த இலாபத்தை (அல்லது நட்டத்தை) கணித்தலே வியா பாரக் கணக்கைத் தயாரிப்பதன் நோக்கமாகும். தேறிய விற்பனை வரு மானத்திற்கும் (மொத்த விற்பனையிலிருந்து உட்டிரும்பிய சரக்கைக் கழித் தல்) விற்பனைச் செலவுக்குமிடையேயுள்ள வித்தியாசமே மொத்த இலா பம் எனப்படும்.
பண்டங்களைச் சந்தைப்படுத்தும் நிலையங்களுக்குக் கொணர்தல், பண் டங்களைச் சந்தைப்படுத்துதற்கு உகந்த வகையிற் பக்குவப்படுத்தல் சம் பந்தமான சகல செலவினங்களும் செலவிட்டில் இடம் பெறும். இதிலி ருந்து எந்தெந்தச் செலவினங்களை வியாபாரக் கணக்கில் வரவு வைக்க வேண்டும் என்பதை நிதானிக்கலாம். பண்டங்களின் கொள்வனவு விலை யும், உட்மொணர்ந்த காவு கூலியும் (சில வேலைகளில்) பொதிகட்டும் செலவும் இவற்றுள் அடங்கும். பண்டங்கள் இறக்குமதி செய்யப்பட்டி ருப்பின், சுங்க வரிகள், இறக்குஞ் செலவு, பண்டசாலைக் கட்டணம் ஆதியனவற்றையும் வியாபாரக் கணக்கில் வரவு வைக்கவேண்டும்.
இறுதிக் கணக்கைத் தயாரித்தற்கு அவசியமான தரவுகளை நாம் எங்கி ருத்து பெறுவது? இத்தரவுகள் பேரேட்டில் இருக்கின்றன. எனினும், பரீட்சை நிலுவையை வகுத்தெடுத்தவுடன், அதிலிருந்து, இறுதிக் கணக்கைத் தயாரித்தற்கு அவசியமான தரவுகளைப் பெறலாம். இக் கட்டத்திலே பரீட்சை நிலுவைக்குப் புறம்பான சீராக்கங்களைப் பற்றி நாம் ஆராயமாட்டோம். பரீட்சை நிலுவை இணங்கினல் (அத்துடன், பேரேட்டில் வழுக்கள் இல்லை என்று எடுத்துக்கொண்டால்) நாம் இறுதிக் கணக்கைத் தயாரிக்க ஆரம்பிக்கலாம். பரீட்சை நிலுவையிலுள்ள வரவு நிலுவைகளானவை (அ) சொத்துகள், (ஆ) செலவுகள். (இ) நட்டங் கள் ஆகியவற்றைக் கொண்டிருக்கும் என்பதனையும்; செலவு நிலுவை களோ (அ) பொறுப்புகள், (ஆ) வருமானங்கள், (இ) ஆதாயங்கள் ஆகியவற்றைக் குறிக்கும் என்பதனையும் நினைவில் வைத்திருத்தல் ஒரு வழிகாட்டியாக அமையும். செலவுகளும் நட்டங்களும் வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்படும். சொத்துக்களும் பொறுப்புகளும் ஐந்தொகையில் இடம் பெறல் வேண்டும். வருமானங்களும் ஆதாயங் களும் வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கிலே செலவு வைக்கப்படும்.
பரீட்சை நிலுவையிலிருந்து உருப்படிகள் வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கிற்கு மாற்றப்படுகின்றன என்று. நினைத்தலாகாது. பரீட்சை நிலுவை என்பது ஒரு வேலை விவரணத் தாளேயாம். அஃது இறுதிக்
50

கணக்கைத் தயாரித்தற்குதவும் ஒரு துணைச் சாதனமாகவே இருக் கின்றது. உரிய பேரேட்டுக் கணக்குகளிலிருந்தே வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கிற்கு மாற்றீடுகள்' செய்யப்படுகின்றன. இவை நடை முறையிலே தினசேரி வாயிலாகவே அனுப்பப்படுகின்றன. எனினும், பரீட்சையின்போது பரீட்சை செய்பவர் கேட்டாலன்றி, இம்மாற்றீடு களுக்கான தினசேரிப் பதிவுகளைக் காட்ட வேண்டிய அவசியம் இல்லை. *
வர்த்தகப் பொருள்களை இறக்குமதி செய்யும் ஒரு வியாபாரியின் வியாபாரக் கணக்கின் மாதிரி கீழே தரப்பட்டுள்ளது:-
மணியம் என்பவரின் வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு 1975 ஆம் ஆண்டு, திசெம்பர் 1 ஆந் திகதி முடிவுற்ற
ஆண்டிற்குரியது
ரூபா செலவு வரவு ரூபா et5 urt |
ரூபா
1.1.75ல் தொக்கு 5,000 விற்பனை (தேறிய) 80,000 கூட்டுக: கொள்வனவு (தேறிய) 50,000 காவு கூலி KA A 2,000 இறக்குமதித் தீர்வை . . 5,000 பண்டசாலைக் கட்டணம் 1,000 58,000
63,000 கழிக்க 31.12.75ல் தொக்கு 6,000
விற்பனைச் செலவு 57,000 கீ/கொ/செ. 23,000
மொத்த இலாபம் 80,000 80,000
இந்த வியாபாரக் கணக்கிலே தேறிய விற்பனையே காட்டப்பட்டுள் ளது.தேறிய விற்பனை என்பது மொத்த விற்பனையிலிருந்து உட்டிரும்பிய சரக்குகளைக் கழிக்க வருந்தொகையைக் குறிக்கும். மொத்த விற்பனை 83,000 ரூபா எனவும் உட்டிரும்பிய சரக்குகள் 3,000 ரூபா எனவும் கொண்டால், பேரேட்டிலுள்ள கணக்குள் பின்வருமாறு காணப்படும்:-
விற்பனைக் கணக்கு
வியாபாரக் கணக்கு 83,000 | நிலுவை கீ/கொ/வ. 83,000
(31. 1 2.75) ー | (3 I・I 2・75リ SqSqSqMS 83,000 83,000
51

Page 31
உட்டிரும்பிய சரக்குக் கணக்கு
நிலுவை கீ/கொ/வ. 3,000 | வியாபாரக் கணக்கு 3,000
( 3 1 . 1 2 . 7 5) (31. 1 2.75)
3,000 3,000
உட்டிரும்பிய சரக்குகள் வியாபாரக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்படு வதில்லை. அவை செலவுப் பக்கத்தில் விற்பனையிலிருந்து கழிக்கப்பட்ட ஒரு தொகையாகக் காட்டப்படுகின்றன. எனினும், மேலே கொடுக்கப் பட்டுள்ள மாதிரி வியாபாரக் கணக்கிலே, தேறிய தொகை (80,000 ரூபா) மட்டுமே காட்டப்பட்டுள்ளது.
மொத்தக் கொள்வனவுகள் 52,000 ரூபா எனவும் வெளித் திரும்பிய சரக்குகள் 2,000 ரூபா எனவும் கொண்டால், வியாபாரக் கணக்கைப் பின்வருமாறு மீள வரையலாம்:-
வியாபாரக் கணக்கு
et5ur7 ரூபா ரூபா ரூபா
1.1.75 இல் தொக்கு 5,000 | விற்பகன | 83,000 | கூட்டுக;- கொள்வனவுகள் . . 52,000 கழிக்க:- கழிக்க:- உட்டிரும்பிய
சரக்குகள் வெளித்திரும்பிய சரக்குகள் 2,000 50,000 3,000 80,000
- காவு கூலி a 2,000 இறக்குமதித் தீர்வை 5,000 பண்டசாலைக் கட்டணங்கள் 1,000 8,000
63,000 கழிக்க:- 31. 12.75இல் தொக்கு 6,000 விற்பனைச் செலவு 57,000 மொ/இ.கீ/கொ/செ. 23,000
80,000
80,000
கீ/கொ/வ. மொத்த இலாபம் 23,000
52

முதன்முறையாக இறுதிக் கணக்கைத் தயாரிக்கும் மாணவனுக்கு, ஆண்டின் ஆரம்பத்திலும் இறுதியிலுமுள்ள தொக்குத் தொகைகள் மலைவை உண்டாக்கலாம். ஆதலின் அவை சம்பந்தமாக ஒரளவு விளக் கம் கொடுக்க வேண்டும். சில தொக்குகளை வைத்திருத்தற்கான அவசி யத்தைத் தவிர்க்க முடியாது. நிதி ஆண்டின் கடைசித் தினத்திலே, விற்கப்படாத தொக்குகள் கைவசம் இல்லாதுபோதல் அரிது. நிதி ஆண் டின் இறுதியிலே விற்கப்படாது எஞ்சியிருக்கும் தொக்குகளைத் தனித் தனியே எண்ணி, மதிப்பிட வேண்டும். குறைந்த விலை அல்லது பெறக் கூடிய தேறிய பெறுமானமே மதிப்பிடுவதற்கு அடிப்படையாக அமைய வேண்டும்.
வியாபாரஞ் செய்த முதலாவது ஆண்டில் ஒரு வியாபாரியின் கொள் வனவுகள் 4,000 ரூபா எனக்கொள்வோம். அவ்வாண்டில் அவரது விற்பனை வருமானம் 6,000 ரூபாவாகும். ஆண்டின் இறுதியிலிருந்த தொக்கின் கொள்விலைப் பெறுமானம் 500 ரூபாவாகும்.
விற்பனை மூலம் அவர் பெற்ற வருமானம் 6, 000 ரூபாவாகும். விற் பனை செய்தவற்றிற்காக அவருக்கு ஏற்பட்ட செலவு என்ன? அதாவது, அவ்வாண்டில் அவர் விற்பனை செய்த பண்டங்களைப் பெறுவதற்கு அவர் செலவு செய்த தொகை என்ன? அவரது கொள்வனவுகளுக்காக ஏற் முழுச் செலவு 4,000 ரூபாவாகும். ஆனல் அவர் தமது கொள் ہندالL வனவுகள் யாவற்றையும் விற்றுவிடவில்லை. அவர், தாம் விற்ற பண்டங் களைக் கொள்வனவு செய்தற்கு 3,500 ரூபா செலவாகியது. அதாவது 4,000 ரூபா 500 ரூபா விற்பனை மூலம் அவருக்குக் கிடைத்த வருவாய் 6,000 ரூபாவாகும். ஆகவே அவருடைய மொத்த இலாபம் 2,500 ரூபாவாகும். ஆண்டின் இறுதியில் விற்கப்படாது எஞ்சியிருக்கும் தொக்கு (500 ரூபா), அடுத்த ஆண்டிற்கு முன்கொண்டு செல்லப்படும்.
அவருடைய பேரேட்டுக் கணக்குப் பின்வருமாறு அமையும்:-
கொள்வனவுக் கணக்கு
நிலுவை 4,000
விற்பனைக் கணக்கு
நிலுவை 6,000
ஆண்டின் இறுதியிலுள்ள தொக்கின் பெறுமானம், பேரேட்டிலுள்ள எந்தவொரு கணக்கிலும் தனிப்பட்ட உருப்படியாகக் காணப்படாது. கொள்வனவுக் கணக்கிலுள்ள 4,000 ரூபா தொகையில் அது அடங்கியி
தொக்கு - soc. (இது கையிருப்பு என முன்னர்
வழங்கிற்று.)
53

Page 32
ருக்கும். இத்தொக்குகள் மதிப்பிடப்பட்டவுடன், இரட்டைப்பதிவு முறை யைப் பூரணமாக்க வேண்டும். தொக்குக் கணக்கில் 500* ரூபாவை வரவு வைத்து, வியாபாரக் கணக்கில் 500 ரூபாவைச் செலவு வைத்தல் இரட்டைப் பதிவு முறையாகும். வியாபாரக் கணக்கின் வரவுப் பக்கத் தில் இந்த 500 ரூபாவை ஒரு கழிவாகக் காட்டுதல், முன்னர்க் குறிப் பிட்ட முறையைக் காட்டிலும் விஞ்ஞான ரீதியான முறையாகும். தொக்குக் கணக்கின் வரவு நிலுவையானது ஐந்தொகையிலே, முதல் ஆண்டின் இறுதியிலுள்ள நடப்புச் சொத்தாகக் காட்டப்படும்.
இனி, இரண்டாவது ஆண்டில் இத்தொக்குகள் சிலவாயினும் அனைத் தாயினும் விற்கப்படலாம். முதல் ஆண்டு இறுதியின் முடிவுத் தொக்கு இரண்டாவது ஆண்டின் திறப்புத் தொக்காகும். இது இரண்டாவது ஆண்டின் வியாபாரக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்படும். முதல் ஆண்டின் முடிவில் சொத்துக் கணக்காக இருந்த தொக்குக் கணக்கு (500 ரூபா) இரண்டாம் ஆண்டில் ஒரு பேரளவிற் கணக்காக மாற்றமடையும்.
இரண்டாவது ஆண்டில் அவரது கொள்வனவுகள் 6,000 ரூபா எனவும், விற்பனைகள் 9,000 ரூபா எனவும் கொள்வோம். இரண்டா வது ஆண்டின் இறுதியிலுள்ள தொக்கின் பெறுமானம், கொள்வனவு விலையின்படி 800 ரூபாவாகும். 9,000 ரூபா விற்பனைத் தொகையில், முதல் ஆண்டிலிருந்து முன்கொண்டு செல்லப்பட்ட எல்லாத்*தொக்கு களுட் சிலவேனும் அனைத்தேனும் அடங்கியிருக்கலாம். எனினும், இது அத்துணை முக்கியமானதன்று.
அவருடைய கணக்குகள் இந்த இரண்டு ஆண்டுகளிலும் பின்வருமாறு காணப்படும். முதல் ஆண்டு: 1974
வியாபாரக் கணக்கு
கொள்வனவுகள் | 4,000 விற்பனை 6,000 இறுதியிலுள்ள தொக்கைக்
கழித்தல் . . 500
விற்பனைச் செலவு . . 3,500 மொத்த இலாபம் கீ/கொ/செ. 2,500
தொக்குக் கணக்கு
31.1 2.74 வியாபாரக் கணக்கு 500 31.12.74 நிலுவை கீ/கொ/செ 500
| 5ορ 500
1.1.75 நிலுவை கீ/கொ/செ. . . 500 31.1 2.74 வியாபாரக் கணக்கு 500
500 500

வியாபாரக் கணக்கு
இரண்டாவது ஆண்டு: 1975
1.1.75 இல் தொக்கு 500 விற்பனை - 9,000 கொள்வனவுகள் . . 6,000
6,500 : 31.12.75 இல் இருந்த
தொக்கைக் கழித்தல் - 800
விற்பனைச் செலவு ... 5,700 மொத்த இலாபம் கீ/கொ/செ. 3 , 3 Ꭴ Ꭴ ]
9,000 9,000
| م م م م
9 , Ꭴ00 9,000
தொக்குக் கணக்கு
31. 12. 74 வியாபாரக் கணக்கு 800
ஓர் ஆண்டிலே கொள்வனவு செய்யப்படும் தொக்கு அவ்வாண்டு முடி வடைவதற்கு முன்னர் விற்கப்படாமலிருந்தால், அது அவ்வாண்டிற் குரிய ஒரு செலவாகும். ஆனல் அடுத்த ஆண்டில் அது (விற்பனை மூலம்) சம்பாதிக்கப்படும் வருமானத்தின் ஒரு செலவாகும். தொக்கில் ஏதாவ தொரு பகுதி இரண்டாவது ஆண்டின் இறுதியிலும் - மூன்ருவது ஆண்டின் இறுதியிலுமே - விற்பனையாகாமல் இருக்கலாம். அவ்வாரு யின், இரண்டாவது ஆண்டின் இறுதியிலும், மூன்ருவது ஆண்டின் இறுதியிலும் அத்தகைய தொக்குகளின் செலவு முன் கொண்டு செல்லப் படும். முன்கொண்டு செல்லப்படும் இத்தகைய தொக்குகளின் செலவு, அவை விற்கப்படும் ஆண்டின் வருமானத்திலிருந்து (விற்பனை) அற விடப்படும். வருமானத்தை ஈட்டித் தந்த ஆண்டின் வருமானத்திற்கு எதிராகச் செலவுகள் ஈடு செய்யப்படவேண்டும் என்ற கணக்கீட்டு
மரபுக்கேற்ப இது அமைந்துள்ளது.
வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு என்ற தலைப்பைக் கூர்ந்து கவ னிக்க. இது சாதாரணமாக ஓர் ஆண்டுக் காலத்தைக் குறிப்பதாக இருக் கும். ஆகவே கணக்கின் தலைப்பில் ஆண்டும் குறிப்பிடப்படவேண்டும். தயவு செய்து 'வியாபார இலாப நட்டக் கண்க்கு . . . . . . திசெம்பர் 31 இல் உள்ளவாறு' என்று எழுதவேண்டாம். இந்தத் தலைப்பை, பின்வருமாறு, மூன்று வரிகளில் எழுவதே நடைமுறையிலுள்ள போக்கு.
55

Page 33
“சுந்தரமூர்த்தி வணிகாலயம்” வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு 1975 ஆம் ஆண்டு செப்ரெம்பர் 30 ஆந் திகதி முடிவடைந்த
ஆண்டிற்குரியது
*கூலிகள்’’ எப்பொழுதும் வியாபாரக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்பட வேண்டும் என்ற தவருன கருத்தை மாணுக்கர் தவிர்த்துக் கொள்ள வேண்டும். (கணக்கீட்டுத் துறையிலோ சட்டத்துறையிலோ இக்கருத் துக்கு ஆதாரம் எதுவும் கிடையாது) "கூலிகளை' வியாபாரக் கணக் கிலும், "சம்பளங்களை" இலாப நட்டக் கணக்கிலும் வரவு வைக்கும் பழக்கம், ஒரு காலத்தில் வழக்கிலிருந்தது. ஊழியர்கள் பெறும் ஊதியங் கள், ‘கூலிகள்’’ என்று அழைக்கப்படுகின்ற ஒரே காரணத்திற்காக நாம் அவற்றை வியாபாரக் கணக்கில் வரவு வைக்க முடியாது. பண்டங் களை விற்பனை நிலையத்திற்குக் கொண்டு செல்வதற்கும், சந்தைப்படுத்து வதற்குகந்தவாறு பக்குவப்படுத்துவதற்கும் அவசியமான ஒரு சேவைக் குக் கூலி கொடுக்கப்பட்டால், அதனை வியாபாரக் கணக்கில் வரவு வைக்கலாம். வேறு முறையைக் கையாளலாகாது. பெரும்படியாக்கக் கூலிகள் பெரும்படியாக்கக் கணக்கிலேயே வரவு வைக்கப்படும். பரீட்சை எழுதும்போது சந்தேகமேற்படின், ஒரு விளக்கக் குறிப்பை எழுதுவது pal D.
இலாப நட்டக் கணக்கு
ஒர் ஆண்டில், வியாபாரத்தின் தேறிய இலாபத்தை நிதானிக்கவே இலாப நட்டக் கணக்குத் தயாரிக்கப்படுகின்றது. வியாபாரக் கணக்கில் (பெரும்படியாக்க வியாபாரமாயின், பெரும்படியாக்கக் கணக்கில்) தாக்கீடு செய்யப்படாத (மூலதனச் செலவுகள் தவிர்ந்த) சகல செலவு களும், இலாப நட்டக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்படும். அத்துடன், (விற் பனைகள் தவிர்ந்த) சகல வருமானங்களும் இலாப நட்டக் கணக்கில் செலவு வைக்கப்படும். செலவிலும் பார்க்க வருமானம் கூடுதலாக இருந் தால், தேறிய இலாபமிருக்கும்; இதற்கு மாருக இருந்தால் தேறிய நட்டம் உண்டாகும். ஒரு தனி வியாபாரியாயின், தேறிய இலாபம் அல்லது தேறிய நட்டம் உரிமையாளரின் மூலதனக் கணக்கிற்கு மாற்றி டப்படும்.
இலாப நட்டக் கணக்கிலே தாக்கீடு செய்யப்படும் செலவினங்களின் எண்ணிக்கை கணிசமானதாக இருக்கும். இந்தச் செலவினங்கள், ஒன் றன்பின் ஒன்ருக, இலாப நட்டக் கணக்கில் வறிதே பதிவு செய்யப்பட் டால், அதனுல் உருவாகும் ஆவணம் முகாமையாளருக்கோ உரிமையாள ருக்கோ சமர்ப்பித்தற்கு உகந்ததாயிருக்காது. இச்செலவினங்களை வியா பாரத்தின் ஏதாவதொரு வினைப்பாட்டுத் துறையுடன் தொடர்புபடுத்
1. பெரும்படியாக்கம் - Manufacture 2. girds G - Charges
56

தித் தொகுதிகளாகக் காட்டினல், இலாப நட்டக் கணக்கு கூடிய அர்த்த முள்ளதாக இருக்கும். இச்செலவினங்கள் எந்தெந்த முயற்சித் துறை களுக்குப் பயன்படுகின்றனவோ அந்தந்த முயற்சித் துறைகளின் அடிப் படையில் அவற்றை வகைப்படுத்தலாம். வியாபாரத்தின் ஒவ்வொரு முயற்சித் துறைக்குஞ் செலவிடப்படும் தொகைகளை உரிமையாளர் ஒரே பார்வையில் நிதானித்தற்கு, இத்தகைய வகையீடு வழிவகுக்கும். எனினும், செலவினங்களை வகைப்படுத்துவது சம்பந்தமாக, திட்ட வட்டமான விதிகளோ விதந்துரைகளோ இல்லை என்பதை நாம் உணர வேண்டும். இலாப நட்டக் கணக்கிலே செலவினங்களைப் பின்வருமாறு வகைப்படுத்தல் மரபு:-
1. தாபனச் செலவுகள். 2. நிருவாகச் செலவுகள். 3. விற்பனைச் செலவுகளும், வினியோகச் செலவுகளும்.
(இவை சந்தைப்படுத்தற் செலவுகள் எனவும் படும்) 4. நிதித் தாக்கீடுகள். 5. நானவித செலவுகள், அதாவது மேலேயுள்ள 4 பிரிவுகளிலும்
சேர்க்க முடியாதவை. இந்த ஐம்படியான வகையீடு, மரபு வழிப்பட்டதே என்பதை இங்கு வற்புறுத்த வேண்டும். இனி, இந்த வகையீடு சம்பந்தமாக, நூலாசிரியர் களிடையே கருத்தொற்றுமை எதுவும் இல்லை. உதாரணமாக, சிலர் கெட்ட கடன்களை நிதித்தாக்கீடுகளிற் சேர்க்க, ஏனையோர் அவற்றை விற்பனை வினியோகச் செலவுகளிற் சேர்ப்பர். சிலர் அலுவலக உபகர ணங்களின் தேய்மானத்தை தாபனச் செலவுகளிற் சேர்க்க, ஏனையோர் அச் செலவை நிருவாகச் செலவுகளிற் சேர்ப்பர்.
மேலே கொடுக்கப்பட்டுள்ள ஒவ்வொரு தொகுதியிலும் இடம்பெறும் சில செலவினங்கள் கீழே தரப்பட்டுள்ளன:-
தாபனச் செலவுகள்
1. தொழிலக வாடகை (2) இறைகள் (3) அலுவலகக் கட்டடங்களின் காப்புறுதி (4) அலுவலகக் கட்டடங்களின் தேய்மானம் (5) அலுவலகக் கட்டடங்களைப் பழுதுபார்த்தலும் பேணலும் (6) மின்சத்தி (7) தளவா டங்களினதும் இணைப்புகளினதும் தேய்மானம்.
நிருவாகச் செலவுகள்
(1) அலுவலகச் சம்பளங்கள் (2) அலுவலகத் தளபாடங்களின் தேய் மானமும் அவற்றைப் பழுதுபார்த்தலும் (3) கணக்காய்வுக் கட்டணங் கள் (4) சட்டச் செலவுகள் (5) எழுது கருவி வகை (6) அச்சிடுதற்கான செலவுகள் (7) அஞ்சற் செலவு (8) தொலைபேசிக் கட்டணங்கள் (9) அலுவலக உபகரணங்களுக்கான வாடகை (10) அலுவலக உபகரணங்
57

Page 34
களைப் பழுது பார்த்தலும் பேணலும், இவற்றின் தேய்மானமும் (11) பயணச் செலவுகள் (12) உபகாரப் பணம் (13) காசுக கட்டளை, அஞ் சற்சிட்டு ஆகியவற்றுக்கான பணிசை (14) சில வகை விளம்பரங்கள்.
விற்பனைச் செலவுகள்
(1) விளம்பரஞ் செய்தல் (2) இலவசமாக வினியோகிக்கப்படும் மாதிரிப் பொருள்கள் (3) இலவசமாகக் கொடுக்கப்படும் கலண்டர்கள் (4) வாட கைகள், வரிகள், மின்சத்தி, காட்சிக் கூடங்களைப் பழுது பார்த்தலும் பேணலும் (5) சந்தைப் படுத்தும் பிரிவிலுள்ள ஊழியரின் சம்பளங்கள் (6) வாகன விற்பனையாளருக்குக் கொடுக்கும் சம்பளங்கள், பயணப் படிகள், பணிசைகள் (7) பிரசார வாகனங்களின் தேய்மானம், இயங்கற் செலவுகள், காப்புறுதி, அவற்றைப் பழுதுபார்த்தல் முதலியன (8) வர்த்தகக் பொருட்காட்சிகளுக்கான செலவுகள் (9) கொடைகள் (10) வியாபாரச் சங்கங்களுக்குக் கொடுக்கப்படும் கட்டணங்கள் (11) போட்டி களுக்காகுஞ் செலவுகள் (12) காட்சிப் பலகைகளுக்காகுஞ் செலவுகள் (13) விற்பனையாளர்களைப் பயிற்றுவித்தற்காகுஞ் செலவுகள் (14) சந் தைப்படுத்தும் பிரிவின் அஞ்சற் செலவு, தொலைபேசிச் செலவு, அச் சிடற் செலவு (15) விவரணப் பிரசுரங்கள், விலைப்பட்டியல் ஆதியன வற்றிற்காகுஞ் செலவுகள்.
வினியோகச் செலவுகள்
(1) ஒப்படை வாகனங்களின் தேய்மானம், காப்புறுதி, உத்தரவுச் சீட் டுக் கட்டணங்கள், இயங்கற் செலவுகள், அவற்றைப் பழுது பார்த்தல் ஆதியன (2) பண்டசாலைச் செலவுகள் (3) வாகனச் சாரதிகளின் சம் பளங்கள் (4) பொதிகட்டும் பிரிவின் வாடகைகள், இறைகள், வரிகள், மின்சத்திக் கட்டணங்கள் (5) பொதிகட்டும் பிரிவில் வழங்கப்படும் சம்பளங்கள் (6) பொதிகட்டும் செலவுகள் (7) தொக்குகளுக்கு வேண் டிய காப்புறுதி (8) வெளிக் காவுதற்குக் கூலி (9) கொள்கலன்களுக்கு ஏற்படும் சேதம் (10) பொதிகட்டும் பிரிவின் எழுத்துபகரணம், அஞ்சற் செலவு, தொலைபேசி போன்ற நானவிதச் செலவினங்கள் (11) ஒப்படை வாகனங்களுக்கான வாடகை.
நன்கு கவனிக்க: இலாப நட்டக் கணக்கில் 'விற்பனைச் செலவுகளும் வினியோகச் செலவுகளும்' என்று ஒரேயொரு பிரிவு இருத்தல் போது மானதாகும்.
நிதித் தாக்கீடுகள்
(1) கெட்ட கடன்கள் (2) ஐயக்கடன்களுக்குப் பொறுப்பொதுக்கம் (3) கடன்களைச் சேகரித்தற்காகுஞ் செலவு (4) வட்டி (5) வங்கிக்
58

கூலியும் வங்கிக் கழிவும் (6) அனுமதித்த கழிவு (7) வங்கி வரவு வரி (சிலர் இதனை நிருவாகத்தின் கீழ்ச் சேர்ப்பர்) (8) உபகாரப் பணம்.
நானுவிதச் செலவுகள்
(1) திருட்டினல் ஏற்படும் நட்டம் (2) தீ காரணமாகத் தொக்கு இழப்பு (3) விதிவிலக்கான நட்டங்களும் செலவுகளும் (4) நாணயமாற்று நட் டங்கள் (5) வியாபாரப் புரள்மான' வரி.
நன்கு கவனிக்க பொருள்களின் தன்மைக்கும் வியாபாரத்தின் தன் மைக்கும் ஏற்ப, பொதிகட்டும் செலவுகளை பெரும்படியாக்கக் கணக் கிலோ, வியாபாரக் கணக்கிலோ, இலாப நட்டக் கணக்கிலோ வரவு வைக்கலாம்.
ஒரு வியாபார முயற்சியின் வரவு உருப்படிகள் எண்ணிக்கையிற் குறைந்தவையே (சராசரியாக ஐந்து அல்லது ஆறு இருக்கலாம்). ஆகை யால் அவற்றை இலாப நட்டக் கணக்கிலே தொகுதிகளாக வகைப்படுத்த வேண்டியதில்லை. எனினும் வியாபார வருமானங்களை வியாபாரஞ் சாரா வருமானங்களிலிருந்து வேறுபடுத்திக் காட்டுதல் ஒரு நல்வழக்கமாகும்.
உங்களுக்கு வழிகாட்டுதற்காக வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கின் படிவம் கீழே தரப்பட்டுள்ளது. ஆனல் நீங்கள் பயன்படுத்தக்கூடிய படி வம் இது ஒன்றுதான் என்று கருதி விடாதீர்கள்.
தேறிய இலாபம் ஆண்டு முழுவதும் சம்பாதிக்கப்பட்டது என்பதை யும், வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு தேறிய இலாபத்தைக் கணித் தற்குதவும் ஒரு சாதனம் மட்டுமே என்பதையும் இங்கு அழுத்திக்கூற வேண்டும். பின்னர், தேறிய இலாபமானது சொத்துக்களின் தேறிய அதிகரிப்புக்குச் சமமாகும் என்பதை நீங்கள் கற்பீர்கள். அத்துடன், ஆண்டுத் தொடக்கத்துத் தேறிய வியாபாரப் பெறுமதியை ஆண்டு இறுதியின் தேறிய வியாபாரப் பெறுமதியுடன் ஒப்பிடுதல் மூலமாகத் தேறிய இலாபத்தைக் கணிக்கலாம் என்றும் நீங்கள் கற்பீர்கள். ஆயின், மூலதன அதிகரிப்புகளுக்கும் மூலதனக் குறைப்புகளுக்கும் விடுமதி செய்த பின்னரே, இவ்வாறு கணிக்கலாம். இக்கட்டத்தில், தேறிய சொத்து களிலே தகுந்த அதிகரிப்பு இன்றிக் தேறிய இலாபம் ஏற்படாது என் பதை மட்டுமே நீங்கள் நினைவு கூர வேண்டும்.
1. புரள்மானம் - Turn00er
59

Page 35
“குகதாசன் வணிகாலயம்"
வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு
1975 ஆம் ஆண்டு திசெம்பர் 31 ஆந் திகதி முடிவடையும்
60
ஆண்டிற்குரியது
ரூபா ரூபா et5unt i es5unt 1.1.75 இல் தொக்கு / / / விற்பனைகள் / / / கொள்வனவுகள் / / / குறைக்க
உட்டிரும்பிய சரக்கு / / /
- / / / குறைக்க வெளித்திரும்பிய சரக்கு / / /
-- | / / / உட்கொணர்ந்த காவுகூவி / / / சுங்கத் தீர்வை f / / இறக்குஞ் செலவுகள் / / / பண்டசால்கள் செலவுகள் / / / ஏனைய செலவுகள் / / /
- / / /
குறைக்க . . / / / 31.12.75 இல் தொக்கு / / /
விற்பனைச் செலவு - - - / / / மொத்த இலாபம் கீ/கொ/செ. / / /
/ / / / / /
தாபனச் செலவுகள்
Affles ... / / / இலாபம் கீ/கொ/செ. / / / இறைகள் . ... / / / asuunturTov augudfrawndasidir கட்டடங்களின் தேய்மானம் ... ! / // பெற்ற பணிசைகள் / / / ஏனையவை . f / / பெற்ற கழிவீடுகள் / / / நிருவாகச் செலவுகள் கெட்ட கடன்களின்
சம்பளங்கள் f / / பொறுப்பொதுக்கத்திலிருந்து அலுவலக உபகரணங்களின் لير கழிக்கப்பட்டவை / / / தேய்மானம் f / / சில்லறை வருமானம் / / /
- / / /

இறுதிக் கணக்கு
தொலைபேசி, அஞ்சற்செலவு எழுத்துபகரணம், கணக்காய்வுக் கட்டணங்கள்
ஏனேயவை . . .
வினியோகச் செலவுகளும் விற்பனைச் செலவுகளும் விளம்பரஞ் செய்தல் பொருட்காட்சிச் செலவுகள் பொதிகட்டும் செலவுகள் விற்பனைப் பிரிவிலுள்ளோரின் சம்பளங்கள் ஒப்படை வாகனங்களின் தேய்மானம் கெட்ட கடன்கள் கழிவீடுகள்
ஏனையவை ..
நிதித் தாக்கீடுகள் கடன்களுக்கான வட்டி வங்கி மேலதிகப்பற்றுகளுக்கான
வட்டி - - - ஏனையவை . .
நாளுவித செலவுகள் திருட்டினுல் ஏற்படும் நட்டங்கள் விதிவிலக்கான உருப்படிகள்
தேறிய இலாபம் மூலதனக் கணக்கிற்கு மாற்றப்பட்டது
Lunt
/ / /
/ / /
et5ur7
/ / /
f / /
f
f
வியாபாரஞ்சாரா வருமானங்கள் முதலீட்டு வருமானம்
சொத்துக்களின் விற்பனையால்
ஈட்டிய இலாபம் பெற்ற வாடகைகள்
ஐந்தொகை
/ / /
f / /
/ / /
வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு (இலாப நட்டக் கணக்கின் நிலுவை உட்பட) தயாரிக்கப்பட்ட பின்னர் பேரேட்டுக் கணக்குகளில் எஞ்சி யுள்ள நிலுவைகளின் வகைப்படுத்திய தொகுப்பே ஐந்தொகை என விவரிக்கலாம். குறிப்பிட்ட ஒருநாளிலே (வழமையாக, நிதியாண்டின் கடைசி நாளிலே) வியாபாரத் தாபனத்தின் சொத்துகளையும் பொறுப்பு களையும் எடுத்துக் காட்டும் பட்டோலையே ஐந்தொகையெனச் சிலர்
1. isos.stops - Balance Sheet
2. பட்டோலே - Schedule
61

Page 36
விவரிப்பர். குறிப்பிட்ட ஒரு தினத்திலே வியாபாரத்தின் நிதிநிலையை எடுத்துக்காட்டும் ஆவணமே ஐந்தொகை எனவும் பிறர் சிலர் விவரிப் பர். ஐந்தொகையின் அமைப்பிலும் தோற்றத்திலும் பல்வேறு சீர்மை கள் அடங்கியுள்ளபோதும், வியாபார நிறுவனங்களின் ஐந்தொகைகள் வரலாற்று முறையான செலவு அடிப்படையிலே தான் தயாரிக்கப்படு கின்றனவா என்பது விவாதத்துக்குரிய விடயம். இஃது அடுத்த அத்தியா யத்திலே விளக்கப்படும். ኧ
ஐந்தொகையின் பணியாதெனில், அது தயாரிக்கப்பட்ட தினத்திலே வியாபாரத்தின் மூலதனம், வைத்துக்கொள்ளப்பட்ட இலாபம், பொறுப்புகள் ஆகியவற்றையும், அவற்றைக் குறிக்கும் தொகைகள் வியாபாரத்தின் பல்வகைச் சொத்துகளிடையே எவ்வாறு பங்கிடப்பட் டுள்ளன என்பதையும் எடுத்துக்காட்டுதலேயாம். எனவே, ஐந்தொகை என்பது ஒரு வரலாற்று ஆவணமேயாம். குறிப்பிட்ட ஒரு தினத்திலே வியாபாரத்தின் தேறிய பெறுமதியைக் காட்டுவதாக அது அமையாது. அன்றியும், அத்தினத்திலே, பல்வகைச் சொத்துகளின் பெறத்தகும் பெறுமானத்தையும் அது காட்டாது.
ஐந்தொகையானது குறிப்பிட்ட ஒரு தினத்திலே வியாபாரத்திற்கா கப் பயன்படுத்தப்பட்ட மூலதனத்தையும் அம் மூலதனத்தைப் பெற்ற மார்க்கங்களையும் விளக்கும் கூற்றே என விவரித்தல், உண்மைக்கு மிக அண்மையாகும்.
வியாபார இலாப நட்டக் கணக்குத் தயாரிக்கப்பட்ட பின்னர், பேரேட்டுக் கணக்கிலே எஞ்சியுள்ள நிலுவைகள் யாவை? இவற்றில் மெய்க் கணக்கு, பொறுப்புக் கணக்கு, மூலதனக் கணக்கு, கடன்பட்டோ ரும் கடன் கொடுத்தோரும், அட்டுறல்கள், முற்கொடுப்பனவுகள், பொறுப்பொதுக்கங்கள் ஆதியனவற்றின் நிலுவைகள் இடம் பெறும்.
ஐந்தொகையின் அமைப்பானது அதைத் தயாரிக்கும் வியாபார அலகின் வகையிலும் (தனி வியாபாரி, பங்குடைமை, வரையறுத்த பொறுப்புடைய கம்பனி ஆகிய வகைகளிலும்) அது சம்பந்தமான சட்டத் தேவைகளிலும் தங்கியுள்ளது.
இக்கட்டத்திலே, நாம் கவனிக்கப்போவது தனி உரிமையாளர் ஒரு வரின் ஐந்தொகையின் அமைப்பும் தோற்றமும் பற்றியேயாம்.
சொத்துகளை (வரவு நிலுவைகளை) வலப்பக்கத்திலும், பொறுப்புகளை இடப்புக்கத்திலும் காட்டுதல் இங்கிலாந்தில் நிலவும் வழக்கமாகும். ஆனல் அமெரிக்க ஐக்கிய நாட்டிலோ இதற்கு எதிரான வழக்கமே பின்பற்றப்படுகின்றது. அமெரிக்க வழக்கமே ஆங்கில வழக்கத்தைக் காட்டிலும் தருக்க முறையானது போலத் தோன்றுகிறது. சொத்துகள் வரவு நிலுவைகளாகும். இவை, உரிய பேரேட்டுக் கணக்குகளின் இடப் பக்கத்திலே காணப்படுகின்றன. எனவே இவற்றை ஐந்தொகையின் இடப்பக்கத்திற் பதிவு செய்தல் சாலவும் பொருத்தமன்ருே? எனினும், நமது நாடு பொதுநலவாயத்தில் அங்கத்துவம் வகிப்பதாலும், நமது கணக்கீட்டு முறைமைகள், வழக்கங்கள் ஆதியனவற்றை நாம் இங்கி
62

லாந்திலிருந்தே பெரும்பாலும் பெற்றுள்ளதாலும் நாம் இந்நூலிற் பிரித்தானிய வழக்கத்தையே பின்பற்றுவோம். வியாபார நிறுவகங்கள் தத்தம் இயல்புகளில் ஒன்றுக்கொன்று வேறுபட்டவை. எனவே, ஐந் தொகையின் அமைப்பையும் தோற்றத்தையும் தீர்மானிப்பதில், முகா மையாளர்க்கும் உரிமையாளர்க்கும் ஒரளவு சுயாதீனமளித்தல் அவ சியமே (இது வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கிற்கும் பொருந்தும்). ஆகவே எல்லா வகையான வியாபார நிறுவகங்களுக்கும் பொருத்தமான நியமப் படிவமொன்றினை விதித்தல் இயலாது. வரையறுத்த பொறுப்பு டைய கம்பனிகளுக்குமே ஒரு நியமப் படிவம் விதிக்கப்படவில்லை.
ஐந்தொகையானது அது தயாரிக்கப்பட்ட தினத்திலே நிலவிய, வியா பாரத்தின் உண்மையான நிலைவரத்தை நேர்மையாக எடுத்துக்காட்ட வேண்டும். இத்தேவையை நிறைவேற்றுவதற்கு, ஐந்தொகையில் இடம் பெறும் உருப்படிகளை ஏற்றவாறு வகைப்படுத்தி, சில பொருத்தமான தலைப்புகளின் கீழே தொகுதிகளாக அமைக்கவேண்டும். இந்தச் செய் முறை, சொத்துகளையும் பொறுப்புகளையும் அணி வகுத்தல்’ என அழைக்கப்படுகின்றது. சொத்துகளைப் பின்வரும் தொகுதிகளில் அடக்கலாம்:-
1. நிலையான சொத்துகள் 2. அருவச் சொத்துகள் 3. நடப்புச் சொத்துகள்.
பொறுப்புகளைப் பின்வரும் வகையில் ஒழுங்குபடுத்தலாம். 1. மூலதனமும் வைத்துக்கொள்ளப்பட்ட இலாபமும். 2. நெடுந்தவனைப் பொறுப்புகள் 3. குறிந்தவணைப் பொறுப்புகள் 4. நடப்புப் பொறுப்புகள்
நிலையான சொத்துகள்
வருமானத்தை ஈட்டித் தருவதற்காகப் பெறப்பட்ட சொத்துகள் நிலையான சொத்துகளாகும். இவை சாதாரண வியாபார நடவடிக்கை களின் போது மீண்டும் விற்கப்பட மாட்டா, கட்டடங்கள், அலுவலக உபகரணங்கள், பொறி நடுவம் பொறியணி ஆகியன இவற்றிற்கு உதாரணங்களாம்.
அருவச் சொத்துகள்
இவை உருவமில்லாச் சொத்துகள், இவையும் நிலையான சொத்து களே. ஆனால், இவற்றைத் தனியோர் உருப்படியாக, ஒரு தனி வகுதியிற்
1. நியமப் படிவம் - Standard Form 3. GurtissGarib - Plant 2. அணிவகுத்தல் - Marshaling 4. பொறியணி - Machinery
63

Page 37
காட்டுவதுதான் இற்றைக்காலப் போக்காகும். நன்மதிப்பு, வியாபாரக் குறி, ஆக்கவுரிமை, பதிப்புரிமை ஆதியன இவற்றில் அடங்கும்.
முதலீடுகள்
வியாபாரத்திற்குப் புறம்பாகப் பயன்படுத்தப்படும் அல்லது முதலீடு செய்யப்படும் மூலவளங்கள் முதலீடுகள் எனப்படும். அவை நிலையான சொத்துகளா அல்லது நடப்புச் சொத்துகளா என்பது முதலீடுகளின் தன்மை, உரிமையாளர் அவற்றைப் பெற்றதற்கான நோக்கம் ஆகிய வற்றிலே தங்கியுள்ளது. முதலீடுகளின் தன்மை தெளிவாகக் குறிப் பிடப்படாவிடில், அதனை ஐந்தொகையில் ஒரு தனி வகுதியிற் காட்டு தலே புத்தியாகும்.
நடப்புச் சொத்துகள்
சாதாரண வியாபார நடவடிக்கைகளின் போது மீண்டும் விற்பதற் காகப் பெறப்பட்ட சொத்துகள் அல்லது சாதாரண வியாபார நட வடிக்கைகளின்போது காசாக மாற்றத்தக்க சொத்துகள் நடப்புச் சொத் துகள் எனப்படும். வியாபாரத்திற்கான தொக்கு, கடன்பட்டோர், காசு நிலுவைகள், வங்கி நிலுவைகள் முதலியன இவற்றில் இடம்பெறும். கொள்விலை, பெறக்கூடிய தேறிய பெறுமானம் ஆகிய இரண்டினுள் எது குறைந்ததோ, அதை அடிப்படையாகக் கொண்டே நடப்புச் சொத்து களை மதிப்பிடல் வழக்கமாகும்.
மூலதனமும் வைத்துக்கொள்ளப்பட்ட இலாபமும்
ஓர் ஆண்டின் தேறிய இலாபத்தை, அந்த ஆண்டின் ஆரம்பத்தி லுள்ள மூலதனக் கணக்கின் நிலுவையுடன் கூட்டிய பின்னர், அவ்வாண் டில் உரிமையாளரின் எடுப்புகளைக் கழிப்பதன் மூலம் மூலதனத்தையும் வைத்துக்கொள்ளப்பட்ட இலாபத்தையும் கணிக்கலாம். இறுதித் தொகையானது வியாபார நிறுவகத்தின் பொறுப்பைக் குறிக்கின்றது; அந்தப் பொறுப்பு அத்தாபனத்தின் உரிமையாளருக்கு உரியது.
நெடுந்தவணைப் பொறுப்புகளுக்கும் குறுந்தவணைப் பொறுப்புகளுக்கு மிடையேயுள்ள வித்தியாசம் அத்துணை தெளிவானதன்று. ஆகவே சில அறிவுரைகளை மட்டுமே இங்குக் கொடுக்கலாம். நெடுந்தவணைப் பொறுப்பு யாதெனில், ஐந்தொகைத் திகதியிலிருந்து ஐந்து ஆண்டு களுக்குள்ளே திருப்பிக் கொடுக்கவேண்டிய பொறுப்பன்று. குறுந்தவ ணைப் பொறுப்பு யாதெனில், ஐந்தொகைத் திகதியிலிருந்து ஒர் ஆண்டிற் கும் ஐந்து ஆண்டுகளுக்கும் இடைப்பட்ட காலத்திலே திருப்பிக் கொடுக்க
1. எடுப்புகள் - Drawings
64

வேண்டியதொன்ருகும். இஃது ஓர் அபிப்பிராயம் மட்டுமே என்பதை மீட்டுங் கூறுதல் அவசியம்.
நடப்புப் பொறுப்புகள்
ஐந்தொகைத் திகதியிலிருந்து ஒரு வருட காலத்துள்ளே திருப்பிக் கொடுக்க வேண்டியவை நடப்புப் பொறுப்புகளாம். வியாபாரக் கடன் கொடுத்தோர், பணங் கொடுத்தற்குரிய உண்டியல்கள், வங்கி மேல திகப் பற்றுகள், அட்டுறல்கள் ஆதியன இவற்றில் அடங்கும்.
நடப்புச் சொத்துகளைச் சொத்துகள் பக்கத்திலும், நடப்புப் பொறுப்பு களை மற்றப் பக்கத்திலும் காட்டுதற்குப் பதிலாக, சொத்துகள் பக்கத் திலே, நடப்புச் சொத்துகளிலிருந்து நடப்புப் பொறுப்புகள் கழிக்கப்பட்ட தாகக் காட்டுதல் நல்லது. நடப்புச் சொத்துகளுக்கும் நடப்புப் பொறுப்பு களுக்குமிடையேயுள்ள வித்தியாசம் தொழிற்படு மூலதனம் எனப்படும்.
ஐந்தொகையிலே “சொத்துகள்", "பொறுப்புகள்’ என்று பொதுத் தலைப்புகளை எழுதவேண்டிய அவசியமில்லை. உண்மையில், இத்தகைய தலைப்புகளை உபயோகித்தல் பொருத்தமாகாது.
ஓர் ஐந்தொகையின் தலைப்பைப் பின்வருமாறு மூன்று வரிகளில் எழுத வேண்டும்.
பாலன் வியாபார நிலையம் ஐந்தொகை 1975, திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி இருந்தவாறு
ஒரு வியாபாரத் தாபனத்திற்கு ஒரே வங்கியில் இரண்டு நடப்புக் கணக்குகள் இருக்க, ஒன்றில் வங்கி நிலுவையும் மற்றதில் வங்கி மேல திகப் பற்றும் இருப்பின், சிறிய தொகையைப் பெரிய தொகையிலிருந்து கழித்து. தேறிய நிலுவையை அல்லது மேலதிகப் பற்றை ஐந்தொகையிற் காட்டலாம். எனினும், இரண்டு கணக்குகளும் இருவேறு வங்கிகளில் இருந்தால், வங்கி நிலுவையை நடப்புச் சொத்தாகவும், வங்கி மேல திகப் பற்றை நடப்புப் பொறுப்பாகவும் காட்ட வேண்டும்.
ஐந்தொகை என்பது ஒரு கணக்கு அன்று. ஆகவே ஐந்தொகையின் தலைப்பில் “வரவு', 'செலவு' என எழுதுதல் முற்றும் தவறு. ஐந் தொகையானது குறிப்பிட்ட ஒரு தினத்திலே வியாபாரத்தின் நிலை வரத்தை எடுத்துக்காட்டுவது. ஆகவே ஐந்தொகையின் தலைப்பில் 'ஐந் தொகை, 1975 ஆம் ஆண்டு திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி முடிவடையும் ஆண்டிற்குரியது' என எழுதுதல் பிழையாகும். உங்கள் நன்மைக்காக ஓர் ஐந்தொகையின் அமைப்புக் கீழே தரப்பட்டுள்ளது.
65

Page 38
'குகதாசன் வணிகாலயம்'
ஐந்தொகை 1975, திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி இருந்தவாறு
மொத்த செலவு பெறுமானத் தேறியது தேய்வு
punt | 54 u T 65. urt & if5 זLurr மூலதனக் கணக்கு நிலையான சொத்துகள் 1.1.75 இல் நிலுவை f // இறையில் காணியும் இந்த ஆண்டில் சேர்க்கப் கட்டடங்களும் / / / f / / f / / பட்டவை . . f / / தத்தகைச் சொத்து f / / f f f f / /
f / / பொறிநடுவமும் 'பொறியணியும் ! / ! f f f f / / sh: Gs: மோட்டார் வாகனம் / / / f f f / / / ஆண்டின் தேறிய இலாபம் / / /
f / / கழிக்க: JYSyawawas e usvaardasar / / / / / / f / / எடுப்புகள் . . / / / Jawau / / / f f f f / / 31.12.75 இல் நிலுவை f / / / / / f f f f // நெடுத்தவனைப் பொறுப்புகள் -
ஈட்டுக்கடன் // / நன்மதிப்பு, ஆக்கவுரிமை, வங்கிக்கடன் f // வியாபாரக் குறி A //
f / /
முதலீடுகள் கூறுமுதலீடு f / / நடப்புச் பொறுப்புகள் f / / வியாபாரக் கடன்கொடுத்தோர் f / / சென்மதி உண்டியல் / / / நடப்புச் சொத்துகள் வங்கி மேலதிகப்பற்று f / / 31.12.75இல் கையிருப்புகள் f / / அட்டுறல்கள் / / / வியாபாரக் கடன் பட்டோர் / / /
-m- குறைக்க நடப்புச் சொத்துகளிலிருந்து கெட்ட கடன்களுக்கான கழிக்க (எதிர்ப்பதிவு) பொறுப்பொதுக்கம் / / /
- --- f //
வருமதியுண்டியல் / / / வங்கி நிலுவை / / / கைவசமுள்ள காசு 1 / / / / f ستستة شقوت / / / கழிக்க: நடப்புப் பொறுப்புகள் 1 / / (எதிர்ப்பதிவு) ܚ-ܚܚܚܚ
| | |
தொழிற்படு மூலதனம்
இறுதிக் கணக்கை தயாரிக்கும் முறை சில தருக்கரீதியான முறைமையான நடைமுறைகளைப் பின்பற்றி னல், கொடுக்கப்பட்ட ஒரு பரீட்சை நிலுவையிலிருந்து இறுதிக் கணக்கை எளிதாகத் தயாரிக்கலாம். சிற்சில சமயங்களிலே, பரீட்சையின்போது, பரீட்சை நிலுவைக்குப் பதிலாக நிலுவைகள் அடங்கிய பட்டியல் ஒன்று
மாணக்கருக்குக் கொடுக்கப்படும்.
| f |
II -
அந்தப் பட்டியலின் உதவியுடன்
பரீட்சை நிலுவையைத் தயாரிப்பதே மாணுக்கரின் முதற் கருமமாகும்.
66

அதாவது, மாணுக்கர் நிலுவைகளை வரவு நிலுவைகளாகவும், செலவு நிலுவைகளாகவும் வேறுபடுத்த வேண்டும். அன்றியும் மாணுக்கர் ‘இது வரவு நிலுவை இது செலவு நிலுவை" என இனங்கண்டு கொள்ளக் கூடியவராகவும் இருக்கவேண்டும். வரவு நிலுவைகள் பின்வருவனவற் றைக் குறிக்கும்:- (1) சொத்துகள் (2) செலவுகள் (3) நட்டங்கள். செலவு நிலுவைகள் பின்வருவனவற்றைக் குறிக்கும்:- (1) பொறுப்புகள் (2) வருமானங்கள் (3) ஆதாயங்கள். ஆகவே ஒவ்வோர் உருப்படியை யும் கூர்ந்து கவனிப்பதன் மூலம், அஃது ஒரு வரவா அல்லது செலவா என்பதைத் தீர்மானிக்கலாம்.
உருப்படிகளை வரவுகளாகவும் செலவுகளாகவும் வேறுபடுத்திய பின் னர், ஒவ்வொர் உருப்படியின் சேரிடத்தை நிருணயித்தல் அடுத்த பிரச் சினையாகும். பரீட்சை நிலுவையிலே காணப்படும் எந்தவோர் உருப்படி யும், ஒருமுறை மட்டுமே இறுதிக் கணக்கில் இடம்பெறலாம். அது வியா பாரக் கணக்கிலோ, இலாப நட்டக் கணக்கிலோ, ஐந்தொகையிலோ தோன்றலாம். ஐந்தொகைக்குப் புறம்பாயுள்ள உருப்படிகள் (உதாரண மாக முடிவுத் தொக்குகள்) இறுதிக் கணக்கில் இரு தடவைகள் இடம் பெற வேண்டும்; ஒரு தடவை வரவாகவும் அடுத்த தடவை செலவாக வும் இடம்பெறவேண்டும். பெயரளவிற் கணக்குகளின் நிலுவைகளே, வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கில் இடம்பெறுகின்றன (உதாரணம்:- கொள்வனவுகள், விற்பனைகள், சம்பளங்கள், பெற்ற கழிவுகள் ஆதியன) சொத்துகளையும் பொறுப்புகளையும் குறிப்பிடும் உருப்படிகள் ஐந்தொகை யில் இடம்பெறும். ஆகவே, மாணுக்கர் ஒவ்வோர் உருப்படியையும் எடுத்து, இது ஒரு சொத்தாகுமா? இது ஒரு செலவாகுமா? இது ஒரு வரவாகுமா? என்பன போன்ற கேள்விகளை வினவி ஆராய வேண்டும். சம்
பளங்கள் என்ற உருப்படியை எடுத்துக்கொள்வோம். இஃது ஒரு செலவா கும். ஆகவே இதனை இலாப நட்டக் கணக்கில் வரவு வைக்கவேண்டும். மாணக்கர் பரீட்சையின் போது, ஒவ்வோர் உருப்படிக்கும் முன்பாக, ஒரு குறி இட்டு, அவ்வுருப்படியின் சேரிடத்தைக் குறிப்பிடல் உதவி யாயிருக்கும். வியாபாரக் கணக்கை "வி" என்றும் இலாப நட்டக் கணக்கை "இ" என்றும், ஐந்தொகையை 'ஐ' என்றும் குறிப்பிடலாம். ஒவ்வோர் உருப்படியையும் வியாபாரக் கணக்கிலும் இலாபநட்டக் கணக்கிலும் பதிவுசெய்யும்போது அவர் அதில் குறுக்குக் கோடிட வேண் டும்; அத்துடன் வியாபாரக் கணக்கைச் சமன்படுத்துமுன்னர் அவர் "வி" யாவும் குறுக்கும் கோடிடப்பட்டுள்ளனவா என்று செவ்வை பார்க்க வேண்டும். இவ்வண்ணமே, இலாப நட்டக் கணக்கைச் சமன்படுத்து முன்னர் "இ" யாவும் குறுக்குக் கோடிடப்பட்டுள்ளனவா என்று அவர் கவனிக்க வேண்டும். சில உருப்படிகள் தற்செயலாக வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கிலிருந்து விடுபடுவதைத் தவிர்த்தற்கு இம்முறை உதவும். இறுதிக் கணக்கைத் தயாரித்தற்கான பூர்வாங்க நடவடிக்கையாக, மாணுக்கர் இரட்டை நிரற் பரீட்சை நிலுவையை நான்கு நிரற் பரீட்சை நிலுவையாக மாற்றுதல் வசதியாகும். நான்கு நிரற் பரீட்சை
67

Page 39
நிலுவையானது இரு பிரதான நிரல்களைக் கொண்டதாக இருக்கும்; ஒரு நிரல் வருமான உருப்படிகளைக்காட்ட, அடுத்த நிரல் மூலதன உருப்படி களை (ஐந்தொகை உருப்படிகளை) காட்டும். வருமான உருப்படிகள், வியாபாரக் கணக்கிலும் இலாப நட்டக் கணக்கிலும் இடம்பெறுகின்ற உருப்படிகளாகும். மூலதன உருப்படிகள், ஐந்தொகையில் இடம்பெறும் உருப்படிகளாகும். ஒவ்வொரு பிரதான நிரலும் இரண்டு உபநிரல் களாகப் பிரிக்கப்பட்டிருக்கும். ஒன்று, வரவு நிலுவைகளைக் கொண்டி ருக்க, மற்றையது செலவு நிலுவைகளைக் கொண்டிருக்கும்.
கிழே தரப்பட்டுள்ள மாதிரி, இது எவ்வாறு செய்யப்படுகின்றது என் பதைக் காட்டுகின்றது.
D (бий.Jцg- மூலப் பரீட்சை வருமான உருப் ஐந்தொகை நிலுவை' tug 567 உருப்படிகள்
வரவு செலவு வரவு செலவு வரவு செலவு
மூலதனக்கணக்கு &3 24,000 24,000
கடன் அல்லது ஈடு 8,500 5,500
தளபாடம் í &} 800 800
கணக்காய்வுக் கட்டண்ம் இ 750 750
பழுதுபார்த்தல் இ 170 70
கடன்கொடுத்தோர் 2,800 | 2,800
அனுமதித்த பணிசை” இ 参80 A 80
தொலைபேசியும் அஞ்சற்செலவும் இ 320
உட்கொணர்ந்த காவு கூலி ܘf 1,500 1,500
உட்கொணர்ந்த கொள்வனவுகள் வி 18,000 18,000
விற்பனைகள் s 40,900 40,900
வங்கி நிலுவை 1,560 1, 560
கடன்பட்டோர் &? 3,460 3,460
மின்சத்தி இ 330 8 8 ዐ
ஒப்படை வாகனம் ஐ 27,000 27,000
விளம்பரம் செய்தல் இ 1,500 1,500
சம்பளங்கள் இ | 4,800 4,800
கெட்ட கடன்கள்" இ 500 500
at 635 இ 1,200 1,200
இறக்குமதித் தீர்வை வி 1,500 1,500
அலுவலக உபகரணங்கள் 岛 5,000 5,000
காப்புறுதி இ 200 罗纷0
1.1.75இலே தொக்கு வி 4,800 4,800
கொடுத்த வட்டி இ 550 550
அச்சிடுதலும் எழுத்துபகரணங்களும் இ 参00 A 00
பெற்ற கழிவுகள் இ 1,000 1,000
விட்ட கழிவுகள் இ 500 500
-சில்லறைச் செலவுகள் இ 80 80
எடுப்பனவுகள் 恕 300 300
சென்மதி உண்டியல் 岛 1,500 1,500
தேறிய இலாபம் A, 320 4,320
7 Ꮌ , 000 | 7 5 , 700 | 41 , Ꮽ00 | 41 , Ꮽ00 | 38 , 120 |38 , 1 20
1. மூலப் பரீட்சை நிலுவை -Original Trial Balance 2 கணக்காய்வுக் கட்டணம் - Audit Fees 3. பணிசை --Commission(முன்பு,இது தரகு என வழங்கிற்று) 4. கெட்ட கடன்கள் -Bad Debits
68

பரீட்சை நிலுவைக்குப் புறம்பாகச் சீராக்கங்கள் கொடுக்கப்பட்டால் மூல நிலுவைகளின் மீது அவற்றின் விளைவைத் தீர்மானித்து அதற்கேற்ற வாறு மூல நிலுவைகளிலே திருத்தங்களைச் செய்யவேண்டும். உதாரண LDT5, அட்டுற்ற வாடகை 200 ரூபாவாகும். வருமான உருப்படி நிரலின் வரவு உபநிரலிலே பதிவுசெய்யப்பட்ட தொகை 1,440 ரூபா வாகும். இறுபடாத 240 ரூபாவானது ஐந்தொகை உருப்படி நிரலின் செலவு உபநிரலிற் பதிவு செய்யப்படும். சில நிபுணர்கள் சீராக்கங்களின் விளைவைப் பதிவு செய்வதற்குத் தனி வேறு நிரலைச் சேர்க்க விரும்புவர். இச்சந்தர்ப்பத்திலே திருத்தியமைக்கப்பட்ட பரீட்சை நிலுவையானது ஆறு நிரல்களைக் கொண்டதாக இருக்கும். எனினும். இஃது அத்தியாவ சியமானதன்று; நான்கு நிரற் பரீட்சை நிலுவையிலேயே இச் சீராக்கங் களைச் செய்து கொள்ளலாம்.
வேலைவிவரணத் தாளைத் தயாரித்துவிட்ட மாணுக்கருக்கு வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கையும் ஐந்தொகையையும் தயாரித்தல் இலேசான ஒரு காரியமாகும். இலாப நட்டக் கணக்கிலும் ஐந்தொகையிலும், உருப் படிகளைப் பொருத்தமான தலைப்புகளின்கீழ் ஒன்று சேர்ப்பதே அவர் செய்வதற்கு எஞ்சியுள்ள காரியமாகும்.
சிவபாலன் என்ற பெரும்படிச் சில்லறை வியாபாரியின் ஏடுகளிலி ருந்து பின்வரும் நிலுவைகள் 1975 ஆம் ஆண்டு திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி எடுக்கப்பட்டன.
பரீட்சை நிலுவை, 1975 ஆம் ஆண்டு திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி
Y
வரவு செலவு
1.1.75 இல் மூலதனக் கணக்கு நிலுவை 50,000 1.7.75 இல் ஈடுபடுத்திய மேலதிக மூலதனம் - - - 1 0 , Ꭴ00 கொள்வனவுகள் - - 150,000 கடன்பட்டோரும் கடன்கொடுத்தோரும் . . 18,000 12,000 விற்பனைகள் - ... 300,000 1.1.75 இலே தொக்கு . . 40,000 I இறக்குமதித் தீர்வை . . - 10,000 இறக்குஞ் செலவுகள் . . O AO 2,000 பண்டசாலைச் செலவுகள் 1,000 ஈட்டுக் கடன் (6%) . . 20,000 வங்கி மேதிகப்பற்று (மக்கள் வங்கிர AW A . . 4, 200 வங்கிநிலுவை (இலங்கை வங்கி) • 17,000 உட்டிரும்பிய சரக்கு - 3,000 வெளித்திரும்பிய சரக்கு 1,000 இறைகளும் வரிகளும் . . " . . 500 அலுவலகக் கட்டடத்திற்கான காப்புறுதி . . 200
1. அட்டுற்ற - Accrued ( Syu'@p6) — Accural
69

Page 40
ஒப்படை வாகனத்திற்கான காப்புறுதி ஒப்படை வாகனம் கொள்விலையில் தளபாடங்களும் இணைப்புகளும் காணியும் கட்டடங்களும் அலுவலகச் சம்பளங்கள் விற்பனையாளரின் சம்பளங்கள் கட்டடம் பழுதுபார்த்தல் அலுவலக உபகரணங்கள் A தொலைபேசி, எழுத்துபகரணம், அஞ்சற் செலவு விளம்பரஞ் செய்தல் . . கழிவீடுகள்'
கெட்ட கடன்கள் கடனுக்காகக் கொடுத்த வட்டி காசு எடுப்பனவுகள் கணக்காய்வுக் கட்டணங்கள் பயணச் செலவு (விற்பனையாட்கள்) தீயினல் அழிக்கப்பட்ட பண்டங்களுக்கான செலவு கிடைத்த வாடகை
கைவசமுள்ள காசு - சொந்தத் தேவைக்காக எடுத்த பொருள்கள் மின்சத்தி
8ህ0
40,000
10,000
80,000
8,000
3,000
500
9,000
700
1,000
I, OOO
300
1,200
1,000
500
300
200
500
500
700
2,000
1,200
400, 400
400, 400
1975 ஆம் ஆண்டு, திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி அவருடைய தொக்கின்
பெறுமானம் 42,000 ரூபாவென மதிப்பிடப்பட்டது.
தேவை:
(1) 1975 ஆம் ஆண்டு, திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி முடிவுற்ற ஆண்டிற்
கான, சிவபாலனின் வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு
(2) அத்தினத்திற்கான ஐந்தொகை.
1. stfoliosair - Discounts
7Ο

சிவபாலனது வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு
1975 ஆம் ஆண்டு, திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி முடிவுற்ற ஆண்டிற்குரியது
ரூபா 5 Int ரூபா BLIT
1.1.75 இலே தொக்கு 40,000 விற்பனைகள் 300,000 l கொள்வனவுகள் 50,000
குறைக்க குறைக்க வெளித்திரும்பிய சரக்கு , Odo உட்டிரும்பிய சரக்கு 3,000
- 49,000 297,000 இறக்குமதித் தீர்வை 10,000 இறக்குஞ் செலவு 2,000 பண்டசாலைச் செலவுகள் 1,000
3,000
குறைக்க 202,000 31.12.75 இலே தொக்கு 42,000
விற்பக்னச் செலவு Ꭰ 60 , Ꭴ00 மொத்த இலாபம் கீ/கொ/செ. 137,000
297,000 297,000 -- தாயனச் செலவுகள் برہ இறைகளும் வரிகளும் " 5む0 மொத்த இலாபம் கீ/கொ/வ. ፤ 87,000 அலுவலகக் கட்டடங்களின் காப்புறுதி 300 வியாபார வருமானங்கள் கட்டடம் பழுதுபார்த்தல் 50 பெற்ற கழிவுகள் 2,000 மின்சத்தி நிருவாகச் செலவுகள் 70 வியாபாரஞ் சாராத அலுவலகச் சம்பளங்கள் 8,000 வருமானங்கள் தொலைபேசி ,எழுத்துபகரணங்கள், பெற்ற வாடகை 1 , 200 அஞ்சற் செலவு. . 70 கணக்காய்வுக் கட்டணம் 500
9,200 விற்பனைச் செலவுகளும் வினியோகச் செலவுகளும்
வாகன-விற்பனையாளர் சம்பளங்கள் 3,000 ஒப்படை வாகனத்தின் காப்புறுதி . . 300 விளம்பரஞ செய்தல் 1 ,000 விட்ட கழிவீடுகள் 1,000 கெட்ட கடன்கள் 300 பயணச் செலவுகள் 8 {9 ዐ
5,000 நிதித் தாக்கீடுகள்
கடனுக்கான வட்டி 2,200
நாளுவிதச் செலவுகள்
தீயினல் அழிக்கப்பட்ட பண்டங்களுக் \ கான செலவு . . .200 மூலதனக் கணக்கிற் மாற்றிடப் பட்ட தேறிய இலாபம் 121,800
1 ፲ 40,200 4000
71

Page 41
பெரும்படியாக்கக் கணக்கு
இதுவரையும் நாம் வெளியிலுள்ள வழங்கீட்டாளரிடமிருந்து வர்த்த கப் பொருள்களைக் கொள்வனவு செய்து இலாபத்துடன் விற்கும் வியா பார அமையங்களின் கணக்குகளிலே கவனஞ் செலுத்தினுேம். ஆயினும், தாம் விற்கும் பொருளையோ பொருள்களையோ தாமே உற்பத்தி செய் யும் வியாபார நிறுவனங்களும் வர்த்தக உலகில் உண்டு என்பதை நாம் அறிவோம். மூலப்பொருள்களைப் பக்குவப்படுத்திய பொருள்களாக மாற் றும் செய்முறையே பெரும்படியாக்கமாம். பெரும்படியாக்க முறை யானது ஆக்கப்படும் பொருளுக்கேற்ப, எளிமையானதாகவோ சிக்க லானதாகவோ இருக்கும். ஒரு வியாபார நிறுவனம் தான் விற்கும் பொருளைத் தானே உற்பத்தி செய்யுமாயின், அப்பொருளின் உற்பத்திச் செலவைக் காட்டுதற்கு அது ஒரு தனிப்பட்ட கணக்கைத் தயாரிக்க வேண்டும். இக்கணக்கு பெரும்படியாக்கக் கணக்கு எனப்படும். சில சமயங்களில் இது உற்பத்திக் கணக்கு என்றும் அழைக்கப்படும். ஆகவே, தான் விற்கும் பொருள்களை உற்பத்தி செய்யும் வியாபாரத் தாபனத் தைப் பொறுத்தமட்டில், அதன் இறுதிக கணக்கானது, பெரும்படியாக் கக் கணக்கு, வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கு, ஐந்தொகை ஆகிய வற்றைக் கொண்டதாக இருக்கும். அதாவது அதன் வருமானக் கணக்கு பின்வருமாறு மூன்று பிரிவுகளாகப் பிரிக்கப்பட்டிருக்கும்:-
(அ) உற்பத்திச் செலவைக்காட்டும் பெரும்படியாக்கப் பிரிவு.
(ஆ) மொத்த இலாபத்தையோ மொத்த நட்டத்தையோ காட்டும்
வியாபாரப் பிரிவு.
(இ) தேறிய இலாபத்தையோ தேறிய நட்டத்தையோ காட்டும்
இலாப நட்டப் பிரிவு.
பெரும்படியாக்கக் கணக்கிலே. பயன்படுத்திய மூலப் பொருள்களுக் கான செலவும், உற்பத்திக் கூலிகளும், (இவை, சில சமயங்களிலே தொழிற்சாலைக் கூலி எனவும், பெரும்படியாக்கக் கூலி எனவும் அழைக் கப்படும்) மூலப்பொருள்களைப் பக்குவப்படுத்திய பொருள்களாக மாற் றும்போது ஏற்படும் ஏனைய செலவுகளும் வரவு வைக்கப்படும். தொழிற் சாலை உற்பத்திச் செலவு எனப்படுகின்ற மொத்தப் பெரும்படியாக்கச் செலவானது வியாபாரக் கணக்கிற்கு மாற்றிடப்படும். எனினும், பெரும் படியாக்கக் கணக்கை, மொத்த உற்பத்திச் செலவை மட்டும் காட்டும் வகையிலே தயாரித்தால், அதன் பயன்பாடு குறுகியதாகவே இருக்கும். முகாமையாளருக்கும் அதன் பயன் சிறிதே. மொத்த உற்பத்திச் செல வின் பல்வேறு கூறுகளையும் எடுத்துக்காட்டும் வகையிலே பெரும்படி யாக்கக் கணக்கின் அமைப்பும் தோற்றமும் இருக்குமாயின், அது கூடிய
1. பெரும்படியாக்கக் கணக்கு -Manufacturing Accounts
72

அர்த்தமுள்ளதாக இருக்கும், அவ்வழி, அது கூடிய பயனுள்ளதாகவும் இருக்கும். ஆகவே, கீழே உள்ளவாறு உற்பத்திச் செலவைப் பகுத்துக் காட்டும் வகையிலே பெரும்படியாக்கக் கணக்கைத் தயாரித்தல் சாலவும் நன்று.
(1) பயன்படுத்திய மூலப்பொருள்களுக்கான செலவு (திரவியங்களுக்
கான நேர்ச் செலவு ) (2) நேர்க்கூலிகள் (பெரும்படியாக்கத்துக்கு வேண்டியவை ) (3) நேர்ச்செலவுகள் (பெரும்படியாக்கத்துக்கு வேண்டியவை). (4) பயன்படுத்திய நேரில்லாத திரவியங்களுக்கான செலவு. (5) நேரில்லாக் கூலிகள். (6) நேரில்லாச் செலவுகள்.
முதல் 3 உருப்படிகளின் தொகை மூலச் செலவு எனப்படும். 4 ஆவது, 5 ஆவது, 6 ஆவது உருப்படிகஃா மூலச் செலவுடன் கூட்டியவுடன் தொழிற்சாலைச் செலவு (உற்பத்திச் செலவு) பெறப்படும். 4 ஆவது, 5 ஆவது, 6 ஆவது உருப்படிகள் உற்பத்தி மேந்தலைச் செலவு என்ருே தொழிற்சாலை மேந்தலைச் செலவு என்ருே அழைக்கப்படுகின்றன. பின் வரும் விளக்கப்படம் இதனை நன்ருக விளக்குகின்றது.
தொழிற்சாலைச் செலவுகள்
மூலச்செலவு தொழிற்சாலை மேந்தலைகள்
நேர்த்திரவியங்களுக் நேர்த்தொழிற் நேர்ச்
கான செலவு கான செலவு செலவுகள்
நேரில்லாத் திரவியங் நேரில்லாத் தொழிற் நேரில்லாச் களுக்கான செலவு கான செலவு செலவுகள்
1. Gudfö35ðavë GF Gavay - 0verhead Cost
73

Page 42
பக்குவப்படுத்திய பொருளுடன் ஒன்ருகக் கலந்துவிடும் திரவியங்களே நேர்த்திரவியங்களாகும். மற்று, நேரில்லாத் திரவியங்கள் உற்பத்திப் பொருளின் ஒரு கூருக அமைந்துவிடமாட்டா. ஆயினும், அவை உற் பத்திச் செய்முறைக்கு அவசியமானவை. பொறியணியில் உராய்வு நீக்க உபயோகிக்கப்படும் மசகு எண்ணெய் இதற்கு ஒர் உதாரணமாகும். செலவுக் கணக்கீட்டில் இப்பதங்களுக்கு வேறு வரைவிலக்கணங்கள் கொடுக்கப்படுகின்றன.
உற்பத்திச் செய்முறையில் நேரடியாக ஈடுபடும் தொழிலாளர்க்குக் கொடுக்கப்படும் கூலியே நேர்க்கூலி எனப்படும். உற்பத்திச் செய்முறை யில் நேரடியாக ஈடுபடாத தொழிலாளர்க்குக் கொடுக்கப்படுவது நேரில் லாக் கூலி எனப்படும். இதற்கு உதாரணமாக முகாரிமார், தொழினுட் பப் பணிப்பாளர், காவற்காரர், பாதுகாப்பு ஊழியர், நேரங்குறிக்குநர் முதலியவர்க்குக் கொடுக்கப்படும் கூலிகளைக் குறிப்பிடலாம்.
உற்பத்திச் செய்முறையில் நேரடியாக உதவும் சேவைகளுக்காக ஏற் படும் செலவு, நேர்ச்செலவு எனப்படும். குறிப்பிட்ட ஒரு வேலைக்குத் தேவைப்படும் சில விசேட வகையான பொறியணிக்காகக் கொடுக்கப் படும் வாடகைக் கட்டணங்கள் இதற்கு ஒர் உதாரணமாகும். நேரில்லாச் செலவுகளும் உற்பத்தி மேந்தலைச் செலவுகளில் அடங்கும். தொழிற் சாலைக் கட்டடங்கள், வலு, பொறி நடுவம், பொறியணியாகியவற்றின் தேய்மானம், பழுதுபார்த்தல் எனுமிவற்றுக்குக் கொடுக்கப்படும் இறை கள் இவற்றுக்கு உதாரணங்களாகும். /'
ஒரு பெரும்படியாக்கக் கணக்கின் மாதிரி கீழே தரப்பட்டுள்ளது. அதில் இடம்பெறும் உருப்படிகளைக் கவனமாக வாசிக்க.
வளர்நிலை வேலை" (பகுதிவாசிப் பக்குவப்படுத்திய பொருள்கள்’
பூர்த்தியாகாத அலகுகளைக் குறிக்கும். பூர்த்தியாகாத அலகுகளானவை மூலப்பொருள்களின் நிலையைக் கடந்துள்ளபோதும். பக்குவப்படுத்திய பொருளின் நிலையை எய்தாதவை. ஆண்டுத் தொடக்கத்தில், இவற்றின் பெறுமானம் பெரும்படியாக்கக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்படும். ஆண்டு முடிவில், இவற்றின் பெறுமானம் பெரும்படியாக்கக் கணக்கிற் செலவு வைக்கப்படும். வளர்நிலை வேலையை, பெரும்படியாக்கக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்படும் ஏனைய உருப்படிகளிலிருந்து வேறுபட்ட உருப்படியாகக் பாவித்தலே நலமாகும்.
மொத்த உற்பத்திச் செலவானது பெரும்படியாக்கக் கணக்கிலிருந்து, வியாபாரக் கணக்கிற்கு மாற்றிடப்படும். வியாபாரக் கணக்கில் வரவு வைத்தலும், பெரும்படியாக்கக் கணக்கிற் செலவு வைத்தலும் இரட் டைப் பதிவாகும்.
1. GuGitri iakw (Balay - Work-in-Progress 2. பகுதிவாசி பக்குவப்படுத்திய
o GML urt(Gires6ir — Semi-furnished goods.
74

சில சமயங்களில், பக்குவப்படுத்திய பொருள்கள், உற்பத்திச் செல வின்படியன்றி, வெளியிலிருந்து கொள்வனவு செய்யக்கூடிய மொத்த விற்பனை விலையின்படி. பண்டசாலைக்கு (வியாபாரப் பிரிவுக்கு) மற்றப் படலாம். உதாரணமாக, ஓர் ஆண்டில் 4,000 அலகுகள் ஒரு தொழிற் சாலையில் உற்பத்தி செய்யப்பட்டன; இதற்கான மொத்த உற்பத்திச் செலவு 16,000 ரூபா. இந்த அலகுகள் ஒவ்வொன்றினதும் மொத்த விற்பனை விலை 5 ரூபாவாகும். இந்த 4,000 அலகுகளும் தொழிற்சாலை உற்பத்திச் செலவின்படி மாற்றப்பட்டால், வியாபாரக் கணக்கில் 16,000 ரூபா வரவு வைக்கப்படும்; பெரும்படியாக்கக் கணக்கில் 16,000 ரூபா செலவு வைக்கப்படும். இனி, இவ்வலகுகள் ஒவ்வொன்றினதும் சில்லறை விலை 6 ரூபாவாக இருப்பின் (எல்லா அலகுகளும் விற்பனையாகிவிட்டன எனக் கொண்டால்), வியாபாரக் கணக்கு 8,000 ரூபா மொத்த இலாபத்தைக் காட்டும். (ரூபா 4,000 X 6 - ரூபா 4,000 X 4.) இவ் வலகுகள் ஒவ்வொன்றையும் 5 ரூபாவிற்கு வெளியிலிருந்து கொள் வனவு செய்திருந்தால், 4,000 ரூபா மட்டுமே மொத்த இலாபமாகும். (ரூபா 4,000 X 6 - ரூபா 4,000 x 5) மொத்த விற்பனை விலை தொழிற்சாலைச் செலவைக் காட்டிலும் அதிகமாயிருக்கும்போது, தொழிற் சாலை உற்பத்திச் செலவின்படி பண்டங்கள் வியாபாரக் கணக்கிற்கு மாற்றப்பட்டால், மொத்த இலாபம் அளவுக்கதிகமாக அதிகரித்து விடும் என்பதை இது உங்களுக்கு எடுத்துக் காட்டும். மொத்த விற்பனை விலையானது தொழிற்சாலைக் செலவைக் காட்டிலும் குறைவாக இருந் தால், இதற்கு எதிர்மாருன நிலை ஏற்படும். ஆகவே, பல வியாபாரத் தாபனங்கள் தத்தமது மொத்த விற்பனை விலைகளின்படியே பண்டங்களை வியாபாரப் பிரிவிற்கு மாற்றுவது உண்டு. இத்தகைய சந்தர்ப்பத்தில், மொத்த விற்பனை விலையானது தொழிற்சாலைச் செலவைக் காட்டிலும் அதிகமாக இருக்கும்போது, பெரும்படியாக்கக் கணக்கின் செலவு தொழிற்சாலைச் செலவைக் காட்டிலும் அதிகமாக இருக்கும். இந்த வேறுபாடு, பெரும்படியாக்கல்முறை இலாபமாகும். (இதனை மொத்த இலாபம் என்று அழைத்தல் நலம்.) இது பெரும்படியாக்கக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்பட்டு, இலாப நட்டக் கணக்கிற் செலவு வைக்கப்படும். இனி, மொத்த விற்பனை விலையானது தொழிற்சாலைச் செலவைக் காட்டி லும் குறைவாக இருந்தால், பெரும்படியாக்கத்தில் மொத்த நட்டம் ஏற்படும். இந்த மொத்த நட்டம் இலாப நட்டக் கணக்கில் வரவு வைக் கப்பட்டு, பெரும்படியாக்கக் கணக்கிற் செலவு வைக்கப்படும். உண்மை யில், பெரும்படியாக்கத்தின் மொத்த நட்டத்தை இலாப நட்டக் கணக் கில் வரவு வைத்தலாகாது அதற்குப் பதிலாக அதனை மொத்த இலா பத்திலிருந்து கழிக்கப்பட்ட தொகையாக வியாபாரக் கணக்கிலிருந்து கீழேயிறக்கி இலாப நட்டக் கணக்கின் செலவுப் பக்கத்திற் காட்ட வேண்டும். வியாபாரக் கணக்கிலே மொத்த நட்டம் காணப்பட்டால், அதனைப் பெரும்படியாக்கத்தின் மொத்த நட்டத்தோடு கூட்ட வேண் டும். பெரும்படியாக்கத்திலே உற்பத்தியானது பல ஆண்டுக் காலமாக
75

Page 43
மொத்த நட்டத்திலே நடைபெற்று வருமாயின், உரிமையாளர் தொழிற் சாலையை மூடிவிட்டு, வெளியிலுள்ள வழங்கீட்டாளரிடமிருந்து பொருள் களை மொத்த விலையிற் கொள்வனவு செய்தல் உகந்ததாயிருக்கும்.
உற்பத்திக்கான தொழிற்சாலைச் செலவைக் காட்டிலும் மொத்த விற்பனை விலை அதிகமாக இருப்பதாலே பொருள்களை மொத்த விற்பனை விலையில் மாற்றினல், ஆண்டுக் கடைசியிலே தொக்கிலுள்ள பக்குவப் படுத்திய பொருள்களின் பெறுமானத்தில் அடங்கியுள்ள தேரு இலா பத்தை நீக்குதல் அவசியமாகும் இல்லாவிடில், தேறிய இலாபம் அள வுக்கு மேல் அதிகமாகக் காணப்படும்.
76

இலங்கா உற்பத்தியாளர்
பெரும்படியாக்கக் கணக்கு
1975 ஆம் ஆண்டு. திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி முடிவடைந்த
ஆண்டிற்குரியது
மூலப்பொருள்கள் வியாபாரக் 1.1.75 இல் தொக்கு / / / கணக்கிற்கு மாற்றப்பட்ட / // கொள்வனவுகள் . . . . . / / / பரும்படியாக்கச் செலவு உட்கொணர்ந்த காவுகூலி ஆதியன . . / //
- / / /
/ / / 31.12.75 இல் தொக்கு / / /
பயன்படுத்திய பொருள்களுக்கான
செலவு / / /
sin (CSS நேர்க் கூலிகள் / / / நீேர்ச் செலவுகள் / / / மூலச் செலவுகள் / / /
கூட்டுக நேரில்லாத் திரவியங்கள் எரிபொருளும் எண்ணெயும் է / / ஏனைய நேரில்லாத் திரவியங்கள் / / /
-- { / / / நேரில்லாக் கூவிகள் பரிசோதகரின் கூலி / / / முகாமையாளரின் கூலி / / காலவல்காரரின் கூலி / / / எழுதுவின்னஞனின் கூலி / / / பண்டசாலைக் காப்பாளனின் கூலி
ஆதியன / / /
- / / / நேரில்லாச் செலவுகள் தொழிற்சாலைக் கட்டடத்தின்
தேய்மானம் / / / பொறிகளின் தேய்மானம் / / / பொறிகளைப் பழுதுபார்த்தல் / / / மின்சத்தி / / / காப்புறுதி / / / , ஏனைய நேரில்லாச் செலவுகள் / / /
-- | / / /
- / / / 1.1.75 இல் வளர்நில வேல் / / /
கழிக்க 31.12.75 இல் வளர்நிலை வேல் / / /
- / / /
தொழிற்சால்லச் செலவு / / / / / /

Page 44
ஆண்டு இறுதியின் வளர்நிலை வேலை, ஆண்டுத் தொடக்கத்தில் வளர் நிலை வேலையைக் காட்டிலும் அதிகமாக இருந்தால், இது மாரு எண்ணுக இருக்கும்.
குறிப்புகள்
1. சில சமயங்களில், தொழிற்சாலைச் செலவின்றி, மொத்த விற்பனை விலையிலேயே பொருள்கள் வியாபாரக் கணக்கிற்கு மாற்றப்படு கின்றன. மொத்த விற்பனை விலை, தொழிற்சாலைச் செலவைக் காட்டிலும் அதிகமாக இருந்தால், பெரும்படியாக்கத்தில் இலா பம் ஏற்படும்! மொத்த விற்பனை விலை தொழிற்சாலைச் செலவைக் காட்டிலும் குறைவாக இருந்தால், பெரும்படியாக்கத்தில் நட்டம் ஏற்படும். பெரும்படியாக்கத்தில் ஏற்படும் இலாபமோ நட்டமோ, பெரும்படியாக்கக் கணக்கிலிருந்து இலாப நட்டக் கணக்கிற்கு மாற்றப்படும்.
2. வாடகைக்குப் பதிலாக, ஏதாவதொரு தொகையைப் பெரும்படி யாக்கக் கணக்கில் வரவு வைத்தால் அத்தொகையை இலாப நட்டக் கணக்கிற் செலவு வைக்க வேண்டும்.
தொழிற்சாலை வாடகைக்குப் பதிலான பதிவுகள்
அநேக சந்தர்ப்பங்களில் வியாபார நிறுவகத்தின் உரிமையாளருக்குச் சொந்தமான தொழிற்சாலைகளிலேயே பொருள்கள் உற்பத்தி செய்யப் படுகின்றன. இத்தகைய சந்தர்ப்பத்திலே, தொழிற்சாலைக்கென வாடகை கொடுக்கப்பட மாட்டாது. தொழிற்சாலை வாடகையைப் பெரும்படி யாக்கக் கணக்கில் வரவு வைத்தாலொழிய, உண்மையான உற்பத்திச் செலவு வெளிப்படமாட்டாது என்பது சில நிபுணர்களின் கருத்தாகும். ஆகவே, வாடகையாகப் பணம் எதுவும் உண்மையிலே கொடுக்கப்படா மையினல், உத்தேச வாடகைத் தொகையொன்றைப் பெரும்படியாக்கக் கணக்கில் வரவு வைத்து, இலாப நட்டக் கணக்கில் அல்லது நேரடியாக மூலதனக் கணக்கிற் செலவு வைக்கவேண்டும். பங்குடைமைகளும் வரை யறுத்த பொறுப்புடைய கம்பனிகளும் சம்பந்தப்பட்டவர்ை, பொருத்த மான பிரிவிலே செலவுப் பதிவு இடம் பெறலாம். உத்தேச வாடகைத் தொகையை நாம் எவ்வாறு கணிக்கலாம்? இது சம்பந்தமாகத் திட்ட மான விதிகளை வகுக்கமுடியாது. இறைகளை அறவிடுதற்காகத் தொழிற் சாலைக் கட்டடங்களுக்கு நிருணயிக்கப்படுந் தேறிய ஆண்டுப் பெறு மானம், ஒரு நியாயமான தொகையாக அமையலாம். தேறிய ஆண்டுப் பெறுமானம் உள்ளூராட்சி மன்றத்தினலே தீர்மானிக்கப்படும்.
பெரும்படியாக்கக் கணக்கை விளங்கப்படுத்துவதற்கு எளிமையான ஓர் உதாரணம் கீழே தரப்பட்டுள்ளது.
78

பொன்னையா என்பவர் ஒரு பெரும்படியாக்க நிறுவகத்தின் சொந்தக் காரர். 1975 ஆம் ஆண்டு, திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி அவருடைய பேரேட்
டிலிருந்து எடுக்கப்பட்ட நிலுவைகள் சில பின்வருமாறு:-
1.1.75 இல் மூலப் பொருள்கள் தொழிற்சாலைக் கூலிகள்
நேர்ச் செலவுகள்
கொள்வனவுகள்-மூலப்பொருள்கள் இறைகள் (தொழிற்சாலை 2/3)
வலு (தொழிற்சாலை)
எரிபொருள்கள்
தொழிற்சாலை மேற்பார்வையாளரின் சம்பளங்கள்
நேரில்லாச் செலவுகள் (தொழிற்சாலை) பொதிகட்டும் செலவுகள் - 1.1.75 இலே தொக்கிலிருந்த பக்குவப்படுத்திய பொருள்கள்
விற்பனைகள் -
உட்டிரும்பிய சரக்கு
விளம்பரஞ் செய்தல்
அலுவலக ஊழியரின் சம்பளங்கள் மின்சக்தி - அலுவலகம்
ஒப்ப்டை வாகனத்தைப் பழுது பார்த்தல்
கணக்காய்வுக் கட்டணம்
பெற்ற கழிவீடு
விட்ட கழிவீடு
கெட்ட கடன்கள்
பொறிகளைப் பழுதுபார்த்தல்
தீயினலுண்டான நட்டம்
வாகனங்களில்விற்பவர்களின் dy ubu sfinas dr காப்புறுதி (தொழிற்சாலை 3/4) 1. 1. 75 இல் வளர்நிலைவேலை NA தொழிற்சா ஆல எழுதுவினைஞரின் சம்பளங்கள்
ტერ; turr.
I,500 5,500
600 6,000 270 1,200 400 4,800
600
400
3,000 26,000
5 0 0
1,500
4, 200
400
240
600
500
200
200
300
200
2,400
400
1,000
1,500
உங்களுக்குப் பின்வரும் மேலதிகத் தகவல்களும் வழங்கப்படுகின்றன. 31.12. 1975 இல் தொக்கிலிருந்த மூலப் பொருள்கள் 2,400 ரூபா. 31.12. 1975 இல் தொக்கிலுள்ள பக்குவப்படுத்திய பொருள்கள்
4, 000 Lunt.
31. 12.75 இல் வளர்நிலை வேலை 1,200 ரூபா.
1975 ஆம் ஆண்டு, திசெம்பர் 31 ஆம் திகதி முடிவடைந்த ஆண்டிற் குரிய பெரும்படியாக்க, வியாபார இலாப நட்டக் கணக்கைத் தயாரிக்க.
79

Page 45
og 9°0 g
uri@
Auri@
0 & 6 og
00朝 00£ 0 0 ; 009 003. ‘I 0 & 1 90 g
00 g * I 009 '# 00; 00 g * I I 009 00ኗ “ኗ 00 I og
00础‘幻 00g“ Z seasoɔ pɛșrigs-æ000 ‘9 ----ırısı-ığąjun @gogoaeso o úluri urnos00好‘T uri@Jrī£® uno
- -gaeshsmus» sợșșụurī£đòrī ņurgos’une) 1șoseasoe) qi@Tso & urie)
19şleosoo puegosygio)
INors
有的Te@
1øsługɔsɔ șilosopsygis) issosyasriqto sąsy@agyeođòls og uogo uos) Aporụlerıq o soyuo urmfotos įjungsono seguoqi&filos)
ipsogoo șuæqoyqit)
19@url.ogus
1șorymys sg oặuswąolygis)
*3너a*
seasoe) podo
Apoksasos) pygio
apogeo șaçuoqïsfilos)
*6~1.** seasoe) • usposouse@urneyrnasofò ragą“Ormaesrarı - -@șușe) œŒ œ · · z I · I g *șfio
1șofersreuss woe) sく - -©ș ușe) șŮ çZ · I · I 1ļs£1,9@untosas fè
forny@ợłượso ș#-verschif) gog qis, 1 g priqi osog '&)aseo quo gast
@șesso ș-iņgí nua sẽ úunumgw osągumbanqo@nus) umwogrșurilo
80

●就叫‘0
0 I o ‘o
00 g 0,3 g og
00岭‘岭剑
009 og 3
0,99*03
-qr-riisi raợșo --Tarīṇ-isqfujon @ợs pass spessoas fò Apofesso aoạorie,
·re/uso/s qırı ucelj șșune)
©ę do ragiqi@#!* ஆஷர்மதி
19șægnąīgs
0 & 1 * 0 t
003
ỵ0 g * #
00g '#
06 g
00岭‘幻的 0 & g og 089 o 6 s
0,99*03
(003)
0 & 9 * 6
0 #3 00剑 00 Ꭽ ' Ꮡ 00&: 00ço I
009 00g“ și
0 0 1 0 0 ; 06
000 * *
099‘0臀
000‘的
00 go i
000 o I
· · ņo-ross -- roq'o qaeg, 1șoseasoeo spowolae qșoș4, urī£đòrı Çurçoş,es uns -lenço - -A學高等學「日常 「T니7學o 1įoorņilonqvo qoyooyreriqiss qoysory oowo -apos)pesso -i-Tawe spornoe) @árfaeeae qi@okso-os) șournośsio qi@okəosoɛ) ș.aegriąogs quaeso— To sphern usoșæs»
issorụusrquo
1.połeasole) șourwo@şi
śshısı uş 确唱电督gn Apșafus(); possosos) pracęş
**e)/vo0/g qırı uæ{5} oșune)
1įooseasoo) ș.aegriąīgs
©ș ușe) spēj gz + z 1 · 1 g *ș fis
swasos) șśșriợ~~ *용님** め*ミゆG gg gz・『・』 seasos) paguoqio uos)
«greo osiguere sots gz + z Io i s
*șofio «grootaesi yısre qoỹ çZ · I · 1
81

Page 46
10ፀ ፳ “008 00ɛ' 19
0 og '91 00ç “A. Z 00 Ꮳ 000 " Ꭺ I 000 o 8 i 000 og # þ00'6 e 1 000’0 I 000‘6 000 "0Ꭽ 000 ‘08 urī£} urī£} qnae uonmog) nsog)喻围响um@
000" 6Ꮫ I
000' 0 I 000 o 6
000 "0Ꭽ 000 ‘08
urīgo
seteos)
qisorsfƏ sƆriqťouge, (kośrıņygıs) pohırıs’une) çıHņ–īgi **ốis,
o uso supófi)ofesowe (&rşire ocorņigotō) oseaaeg egyre
· · 4/u-lo : irmąs-ro @pușe) șŮ çZ - z 1 · 1 s AșoșẾș uos) șHor-ro
qoshızı, gỗ qosqr) uruso aporywae dorre sogen, quaeso ure -veriņ& qi@oņi-i-i-noqih, sous
uporoșu ovo isumwaggi
00£'003 ||
000'0g
00Ꭶ " 08 I
Auri@
00, og i
00g“ # 000 og i
00.g. “ !
008 · 1 & 1
008 ' I & I
0 0 0 * 0.9
000 o 0 i 000‘09
Aurio
(segrīņ4,519) oșýło sąs@geyosoof? ¿Joe) șHırı-ig,
(egyre poșơn) đợrı çıségesond gryns たよsg増9きsgsJg ışşehọr@unto) phụ-igí
, , 용17%, 병CD나 4
Ipohņr@unto ŋwessgresē^ílo
0 0 gqa-waqen 000 o 1o uso – posessriņ@ls
ഴ്ച9്
qırı uzető rmoog) rwys@ąsiasso
o@Joe
nsooq, yoo ɖɔtiae urersek, retosfēģi qoỹ gz • I • t 9@șaeso quaesoặạsfù
off ure usuys-ægog **I o 4ırıgiosoɛ '&)aesso qisë, ç z 6 1
的色u喻998
£ıssasırırels
82

Page 47